摘要：現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)信息生成和會(huì)計(jì)信息加工利用兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，其目的在于提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)在反映高科技企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面有很大的局限性。本文擬對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系對(duì)高科技企業(yè)的反映不足加以分析，以期建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。筆者認(rèn)為，建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系可以從總體觀念、會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)等三方面進(jìn)行。

　　關(guān)鍵詞：高科技企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系

　　正文：

　　現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)信息生成和會(huì)計(jì)信息加工利用兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，其目的在于提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息[1].隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，高科技企業(yè)如雨后春筍般崛起，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法卻沒有跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，現(xiàn)行會(huì)計(jì)在反映高科技企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面有很大的局限性。本文擬對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系對(duì)高科技企業(yè)的反映不足加以分析，以期建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。

　　筆者認(rèn)為，建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系可以從總體觀念、會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)等三方面進(jìn)行。

　　一、高科技企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)支持系統(tǒng)

　　從20世紀(jì)80年代開始，資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，我們稱之為信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)[2].在信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)程中，以現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用為代表的新技術(shù)革命必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)的一些基本理論、報(bào)告體系、職能、方法進(jìn)行重構(gòu)。高科技企業(yè)的經(jīng)營思想即企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)發(fā)生的各種關(guān)系的認(rèn)識(shí)和態(tài)度的總和隨之發(fā)生深刻變化，這就要求高科技企業(yè)更新會(huì)計(jì)管理觀念，實(shí)施更具有全局性和競(jìng)爭(zhēng)性的戰(zhàn)略管理，建立以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)支持系統(tǒng)。

　　（一）樹立面向未來的時(shí)空觀念

　　高科技企業(yè)的飛速發(fā)展，客觀上要求我們樹立一種面向未來的會(huì)計(jì)時(shí)空觀。第一，要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念；建立面向未來的會(huì)計(jì)觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種緊跟時(shí)尚的面向未來的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。即會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該注意未來，因?yàn)槲磥聿攀亲兓�的價(jià)值的根源。

　　（二）建立動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)并接受動(dòng)態(tài)變化中的風(fēng)險(xiǎn)因素，深刻領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存的客觀事實(shí)，建立新的風(fēng)險(xiǎn)觀念，從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)判，建立與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，實(shí)施時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。

　　（三）樹立積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念

　　面對(duì)高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該通過積極的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是收益的孿生物，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)總是并存的，逃避風(fēng)險(xiǎn)就是逃避收益。

　　會(huì)計(jì)面對(duì)這個(gè)多變、易變的環(huán)境，想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。如w.史蒂夫。阿爾伯切特先生所假設(shè)的那樣，會(huì)計(jì)界應(yīng)該承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，承認(rèn)不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，承認(rèn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有虛計(jì)的可能，承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與不確定是社會(huì)發(fā)展的必然，從而建立全新的風(fēng)險(xiǎn)觀念。①承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的必然與可能，采用積極的方法去認(rèn)識(shí)、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)在一定程度上成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)反映系統(tǒng)，一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)。②承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，正視風(fēng)險(xiǎn)，在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。③深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ浫霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)計(jì)信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值。

　�。ㄋ模�樹立資本為重心的觀念

　　會(huì)計(jì)學(xué)的重心是什么？這是決定會(huì)計(jì)信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會(huì)計(jì)理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中資產(chǎn)作為財(cái)富的代表，使得財(cái)富的會(huì)計(jì)計(jì)量有了可靠的基礎(chǔ)，但卻由于人們習(xí)慣于將資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)等同，又極大地限制了它所代表的實(shí)際范圍。高科技企業(yè)會(huì)計(jì)必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向資本轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大會(huì)計(jì)資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價(jià)值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，從而使會(huì)計(jì)信息其有一般的經(jīng)濟(jì)意義及決策意義，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。特別是人力資本和技術(shù)中的知識(shí)是高科技企業(yè)發(fā)展的核心，知識(shí)已成為企業(yè)最重要的資源。知識(shí)的權(quán)力正在代替財(cái)富的權(quán)力，成為主宰世界的力量。

　�。ㄎ澹﹫�(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)觀念

　　可持續(xù)發(fā)展的基本內(nèi)容是：良好的生態(tài)環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的條件；科技進(jìn)步是可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力；社會(huì)發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的目的。高科技企業(yè)的會(huì)計(jì)作為重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必須包涵可持續(xù)發(fā)展的觀念�？沙掷m(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)觀念的目的是要找到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)。它所要做的是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；同時(shí)資產(chǎn)化為環(huán)境資產(chǎn)，即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高社會(huì)效益，維護(hù)生態(tài)效益。該會(huì)計(jì)觀念要求把眼界由單一的會(huì)計(jì)主體擴(kuò)大到會(huì)計(jì)主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，充分考慮到可持續(xù)發(fā)展問題，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)的核算之中，以便衡量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)是否給社會(huì)、環(huán)境帶來經(jīng)濟(jì)影響，而不能僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進(jìn)行項(xiàng)目決策，即從空間上要把會(huì)計(jì)主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項(xiàng)目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國家的長遠(yuǎn)社會(huì)效益，從時(shí)間上要防止透支未來，濫用自然資源。

　�。�六）堅(jiān)持創(chuàng)新的觀念

　　與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新[3]，是高科技企業(yè)的生命線！會(huì)計(jì)創(chuàng)新應(yīng)包括結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新，總體具有以下特征：

　　1.兼容性。資產(chǎn)計(jì)價(jià)以現(xiàn)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，卻不要求絕對(duì)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇，即不要求在現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之間作出唯一性選擇，也不絕對(duì)地排斥歷史成本計(jì)價(jià)。

　　2.發(fā)展性。既要有發(fā)展的眼光，強(qiáng)調(diào)未來，但卻不贊同把全部重點(diǎn)放在未來，充分反映現(xiàn)在，適當(dāng)?shù)亟沂疚磥恚�才是較為適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)時(shí)空觀。

　　3.一體化。會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負(fù)著重要的風(fēng)險(xiǎn)揭示責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該是一個(gè)開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國際一體化。而對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的各個(gè)分支，則可在網(wǎng)絡(luò)化過程中通過會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和方法的重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求。

　　4.動(dòng)態(tài)化。以動(dòng)態(tài)的形式反映動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化，才是真正客觀地反映世界變化的事實(shí)，真正與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)特點(diǎn)相適應(yīng)，做到動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)控制與現(xiàn)時(shí)的信息交流。

　　二、建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)

　　會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng)是以貨幣的形式，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息處理程序，采用一系列信息生成方法，反映經(jīng)濟(jì)過程及其結(jié)果，提供信息用戶作出經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是一個(gè)信息生成系統(tǒng)，在反映高科技企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面應(yīng)注意在以下方面：

　�。ㄒ唬�對(duì)支出予以正確的費(fèi)用化和資本化處理

　　1.正確處理研究開發(fā)費(fèi)用。

　　高科技企業(yè)一般都要投入大量的研究開發(fā)費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將研究開發(fā)費(fèi)用作費(fèi)用化處理不適應(yīng)高科技企業(yè)[4].因?yàn)檫@樣處理的話，在現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上，不僅研究成果無法在資產(chǎn)中得以反映，而且對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用投入很大的高科技上市公司，當(dāng)前的業(yè)績(jī)必然會(huì)受到很大的影響。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說，很難從高科技企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中了解到該公司擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況。不能深入地了解公司的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況。

　　因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目的具體情況，同時(shí)考慮重要性原則，分別對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用給予資本化和費(fèi)用化。若某項(xiàng)研究其未來前景將取得一項(xiàng)重要的研究成果，并由此為企業(yè)開發(fā)出一項(xiàng)新的產(chǎn)品；或該項(xiàng)研究能對(duì)原生產(chǎn)設(shè)備或生產(chǎn)流程進(jìn)行重大的技術(shù)改進(jìn)，從而大大降低能耗，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量及性能。這些研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中定期予以確認(rèn)，反之，則按期予以費(fèi)用化進(jìn)入各期損益。在以研究項(xiàng)目未來前景為依據(jù)的基礎(chǔ)上，可以研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額大小為參考依據(jù)，若某項(xiàng)研究費(fèi)用的數(shù)額很小，且后期不再有投入，可以將其費(fèi)用化，反之，則應(yīng)當(dāng)將其資本化。

　　2.正確處理從外部獲得技術(shù)時(shí)發(fā)生支出

　　外購技術(shù)所發(fā)生的支出，可資本化；并購中獲得的一項(xiàng)研發(fā)中的技術(shù)而且該項(xiàng)技術(shù)對(duì)企業(yè)而言并不能轉(zhuǎn)作其他用途，這該作如何處理，應(yīng)在合理估定該項(xiàng)技術(shù)之后將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　3.正確處理營銷支出

　　對(duì)于以提供網(wǎng)絡(luò)、信息服務(wù)為主的高科技企業(yè)，在成立初期，往往投入巨額營銷支出，同時(shí)提供許多免費(fèi)或降價(jià)服務(wù)項(xiàng)目以爭(zhēng)取客戶。對(duì)這類企業(yè)而言，營銷費(fèi)用該作如何處理，筆者認(rèn)為，應(yīng)在成立初始年份資本化并在以后各收益期攤銷。

　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)的處理

　　1.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)，而且自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為實(shí)際成本，開發(fā)費(fèi)用不能資本化。這意味著自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按少量申請(qǐng)費(fèi)用確認(rèn)。這種方法不能反映無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和它們所能提供的未來經(jīng)濟(jì)收益。

　　對(duì)于以科學(xué)技術(shù)為核心的高科技企業(yè)，盡管無形資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大（目前許多發(fā)達(dá)國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的無形資產(chǎn)已超過了總資產(chǎn)的60％），但無形資產(chǎn)所包括的各個(gè)項(xiàng)目其性質(zhì)又有很明顯的區(qū)別，不同類型的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的途徑不同，為企業(yè)創(chuàng)造收益的形式也不盡相同。因此，對(duì)于無形資產(chǎn)我們應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待進(jìn)行管理。以技術(shù)內(nèi)涵而分，無形資產(chǎn)可分為技術(shù)型無形資產(chǎn)和非技術(shù)型無形資產(chǎn)兩大類[5]，我們將技術(shù)型無形資產(chǎn)稱為技術(shù)資產(chǎn)，即技術(shù)資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)中以技術(shù)為核心的資產(chǎn)，如專利權(quán)、電腦軟件、技術(shù)訣竅、人才技術(shù)素質(zhì)和能力、研究與開發(fā)支出、產(chǎn)品創(chuàng)新等。這些技術(shù)資產(chǎn)的質(zhì)量及其數(shù)量對(duì)企業(yè)未來時(shí)期的收益水平以及發(fā)展?jié)摿Χ籍a(chǎn)生著重要的影響，并且直接影響高科技企業(yè)的生存與競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　技術(shù)性無形資產(chǎn)具有高收益的特征，其價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于研究開發(fā)的成本，因此，對(duì)其計(jì)價(jià)的方法一是應(yīng)反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值而非歷史成本，二是在不改變目前無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則下，在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)期間建立備查簿，記錄所發(fā)生的支出，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露研發(fā)支出的具體金額和研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。只有這樣，才能正確地確定高科技企業(yè)的價(jià)值。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定的攤銷方法是在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，這對(duì)高科技企業(yè)是欠妥的。高科技企業(yè)的生命力在于不斷創(chuàng)新，高新技術(shù)發(fā)展迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代很快，所以，對(duì)于無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益的期間進(jìn)行分?jǐn)�，攤銷方法應(yīng)反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式，采用有一定依存關(guān)系的攤銷方法。合理地確定各會(huì)計(jì)期企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值。根據(jù)無形資產(chǎn)所能提供的未來收益來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值并對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這是高科技企業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的另一個(gè)要求。

　�。ㄋ模┐尕浀奶幚怼�

　　1.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)

　　高科技企業(yè)產(chǎn)品與原材料等存貨項(xiàng)目的跌價(jià)趨勢(shì)明顯，存貨發(fā)出宜采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，不宜采用后進(jìn)先出法。

　　2.存貨期末計(jì)價(jià)

　　高科技企業(yè)產(chǎn)品的更新速度快，高科技產(chǎn)品存在著進(jìn)入市場(chǎng)初期由于供不應(yīng)求而使存貨可能升值，后期產(chǎn)品滯銷存貨可能貶值的特征，現(xiàn)行會(huì)計(jì)采用歷史成本原則對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法不適應(yīng)高科技企業(yè)。對(duì)高科技企業(yè)的存貨期末計(jì)價(jià)可采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

　�。ㄎ澹┤肆�資產(chǎn)的處理

　　“科技以人為本”這句廣告詞指的是科技產(chǎn)品于人友善、操作簡(jiǎn)便。其實(shí)，人何嘗不是科技發(fā)展最根本的要素呢？高科技企業(yè)的實(shí)力往往體現(xiàn)在公司擁有的人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)對(duì)高科技企業(yè)收益的形成起了重大作用，但卻未納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系加以核算和管理。因此，筆者認(rèn)為：可以將人力資源定義為知識(shí)資本，對(duì)知識(shí)勞動(dòng)既給予記入成本費(fèi)用的工資、獎(jiǎng)金、福利等形式的報(bào)酬，又給予股權(quán)形式的報(bào)酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤的分配。在具體核算上，可編制“知識(shí)資本匯總表”和“購股權(quán)動(dòng)態(tài)表”，并使用貨幣與非貨幣兩種尺度進(jìn)行計(jì)量。貨幣計(jì)量采用收益模型和成本模型，非貨幣法采用對(duì)工作態(tài)度、工作能力和工作績(jī)效綜合評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)科目上，設(shè)置“知識(shí)資本”帳戶，分人力資本、購股權(quán)等進(jìn)行明細(xì)核算。另外，考慮到人才的再生產(chǎn)過程包括人才生產(chǎn)、人才流通和人才消費(fèi)，人才再生產(chǎn)客觀上存在著價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物更新，因此可以設(shè)置“人力資產(chǎn)――人才折舊”帳戶，通過折舊的會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)在喪失一項(xiàng)人力資源時(shí)，又能重新取得新的人力資源，將人力資源資產(chǎn)化。

　　（六）風(fēng)險(xiǎn)管理的處理科學(xué)和技術(shù)的研究開發(fā)以成為高科技企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，但高科技項(xiàng)目，由于自身的競(jìng)爭(zhēng)性和不確定性，面臨的風(fēng)險(xiǎn)巨大。這就決定了高科技企業(yè)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，會(huì)計(jì)必須實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)配合相關(guān)技術(shù)人員收集資料，實(shí)施可行性研究，認(rèn)真研究市場(chǎng)需求狀況及企業(yè)未來開發(fā)方向，認(rèn)真研究開發(fā)項(xiàng)目的未來風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，這樣可以使企業(yè)的巨大投入物有所值；財(cái)務(wù)管理者要有廣泛的經(jīng)歷和體驗(yàn)；善于“跳出框框”思考，能擺脫傳統(tǒng)管理模式的影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策提供獨(dú)特的見解；加大提取科技開發(fā)費(fèi)用的比重，提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，更加普遍地采用謹(jǐn)慎性原則，普遍采用加速折舊法，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)合理預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修責(zé)任等。

　　（七）收入的確認(rèn)

　　高科技企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品開發(fā)協(xié)議，可能在產(chǎn)品與服務(wù)尚未全部提供之前獲得客戶的付款，如果此時(shí)確認(rèn)收入，必將加大高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，為此何時(shí)確認(rèn)以及怎樣確認(rèn)高科技企業(yè)的收入是一個(gè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)尚未涉及的問題。

　�。ò耍┬畔⑴�露的處理。

　　為了不影響信息使用者進(jìn)行判斷和決策。因此，高科技企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)著重提供多種屬性的報(bào)告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測(cè)信息等。特別是在無形資產(chǎn)披露方面，一是鑒于無形資產(chǎn)的重要性，應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)債表上列為各項(xiàng)資產(chǎn)之首；二是指出無形資產(chǎn)的披露原則應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)原則、保密性原則和易操作原則；三是建議利用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用定量和定性的方法披露無形資產(chǎn)信息。

　　二、建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)

　　會(huì)計(jì)信息的加工利用系統(tǒng)是通過會(huì)計(jì)利用信息來實(shí)現(xiàn)參與經(jīng)濟(jì)管理的過程。會(huì)計(jì)利用綜合信息，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)報(bào)表分析是會(huì)計(jì)信息一般加工利用的主要體現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的綜合加工利用。作為會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)，在反映高科技企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面應(yīng)注意在以下方面：

　�。ㄒ唬┭邪l(fā)預(yù)算和成本管理的處理

　　高科技企業(yè)特征之一是成長快。高科技企業(yè)往往是開始規(guī)模很小，管理上很不成熟，但憑借其研究成果可以迅速發(fā)展成為組織和管理上日臻成熟的大公司。因此傳統(tǒng)的成本管理方法-制造成本法，已不能合理表述高科技企業(yè)的產(chǎn)品成本組成。以作業(yè)基礎(chǔ)管理為核心的成本控制系統(tǒng)，將成為成本管理的主流，應(yīng)進(jìn)一步研究研發(fā)預(yù)算編制方法及流程、研發(fā)成本項(xiàng)目/產(chǎn)品的項(xiàng)目的成本構(gòu)成、研發(fā)核算方法、基于財(cái)經(jīng)管理的研發(fā)虛擬評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)立及考核方法、研發(fā)預(yù)算、核算及成本控制管理的相關(guān)問題。

　�。ǘ�）投資的處理

　　典型的高科技企業(yè)的產(chǎn)品來說，產(chǎn)品中的物質(zhì)性材料的成本占產(chǎn)品價(jià)格的比重已微不足道，決定這種產(chǎn)品價(jià)值的主要是其中包含的人的創(chuàng)造力和領(lǐng)先的技術(shù)。針對(duì)這種變化，投資分析的不應(yīng)以固定資產(chǎn)投資作為投資分析的重點(diǎn)，應(yīng)以知識(shí)的研究開發(fā)作為投資分析的重點(diǎn)，即把科技開發(fā)費(fèi)用和知識(shí)的未來收益作為分析重點(diǎn)，建立適合知識(shí)研究開發(fā)的投資分析模型；加大人力資本的投入，越來越多的公司表示公司員工是他們最重要的資產(chǎn)，公司的大部?jī)r(jià)值體現(xiàn)在人力資源上。

　　（三）高科技企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析體系主要由財(cái)政部頒布的國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的主要指標(biāo)組成，它們均參照杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)以利潤及凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)。這些指標(biāo)有不少缺陷：

　　收益指標(biāo)容易被操縱、虛報(bào)或瞞報(bào)，不利于真實(shí)地反映企業(yè)的盈利水平及盈利質(zhì)量；杜邦分析體系是工業(yè)化時(shí)代的產(chǎn)物，著重分析的是企業(yè)的獲利能力。高科技企業(yè)的出現(xiàn)，資金周轉(zhuǎn)速度加快，對(duì)資金的變現(xiàn)能力要求更高，運(yùn)用這一體系很難預(yù)先判斷企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合高科技企業(yè)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的要素應(yīng)包括：

　　1、營業(yè)額每年增長率（至少15％）；

　　2、稅前銷售利潤率（即毛利率）（至少15％或更高）；

　　3、股東權(quán)益報(bào)酬率（即凈資產(chǎn)收益率）（至少15％或更多）。

　　4、研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例（至少7%）；

　　研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占銷售收入的比率則是反映企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)創(chuàng)新能力越強(qiáng)，反之越弱，越無競(jìng)爭(zhēng)力。發(fā)達(dá)國家企業(yè)的研究開發(fā)投入，一般占其銷售額的3%，高技術(shù)企業(yè)則達(dá)5%以上，大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)達(dá)10%，有的甚至達(dá)20%以上，而我國過去10年的企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)僅占銷售收入的0.18%～0.3%.表明我國企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力相當(dāng)弱小，需要迎頭趕上。

　　5、每股研發(fā)費(fèi)用

　　6、成長流量=每股收益+每股研發(fā)費(fèi)用

　　7、成長流量比=股價(jià)/成長流量

　　一般上市公司是以本益比（即市盈率）來衡量其股價(jià)高低的，高科技企業(yè)則應(yīng)按“成長流量比”來衡量其投資價(jià)值。

　　8、非財(cái)務(wù)的每百人中研發(fā)人員數(shù)

　　9、年專利申請(qǐng)數(shù)

　　10、研發(fā)成果轉(zhuǎn)產(chǎn)率

　　11、新產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的比重

　　12、人力資源的構(gòu)成

　　13、人力資本比例

　　14、無形資產(chǎn)的構(gòu)成

　�。�1）無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比重。

　　當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家的一些高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)已占資產(chǎn)總額的50%-70%，無形資產(chǎn)所占比重已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一，也是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾�指�?biāo)。

　�。�2）技術(shù)型無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)總額中所占比重。技術(shù)型主要包括專利技術(shù)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件與集成電路布圖設(shè)計(jì)等。人們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析時(shí)，除了重視無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重外，更加重視技術(shù)型無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)總額中所占比重。

　　參考資料：

　　1、周子劍，《高科技企業(yè)的財(cái)務(wù)管理》，《會(huì)計(jì)之友》2004（5）

　　2、可。伊恩斯蒂，《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)管理》（中譯本），中國人民大學(xué)出版社、哈佛商學(xué)院出版

　　3、馬克、王大亮，《高科技企業(yè)的市場(chǎng)研究》，《銷售與市場(chǎng)》2004（6）

　　李新春，《高科技企業(yè)的合約特征與企業(yè)家性質(zhì)》，《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2003（6）

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　　[1]《會(huì)計(jì)學(xué)》，第三版，成都，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年

　　[2]《大趨勢(shì)》，奈斯比特，1982年

　　[3]創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書中提出的，是指將生產(chǎn)要素的新組合引進(jìn)生產(chǎn)體系。引入新產(chǎn)品、新工藝是熊彼特創(chuàng)新的主要內(nèi)容。

　　[4]只有研究開發(fā)取得成果，企業(yè)將自己的研究成果出售，或者作價(jià)向外投資或企業(yè)改制重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估才資本化處理。

　　[5]《我國高科技上市公司技術(shù)資產(chǎn)現(xiàn)狀研究》作者：梁萊歆