增值稅是對從事銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其稅基為增值額，在實(shí)行過程中采用稅款抵扣，即按流轉(zhuǎn)額全額課稅，但對納稅人購入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅予以扣除。其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1 銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)及帳務(wù)處理

　　由于銷項(xiàng)稅額是按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的，因此銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題就歸于銷售額的確認(rèn)問題，總的原則為取得銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　1.1 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　針對不同的結(jié)算方式，具體確定為以下幾種：

　　1.采用預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　2.采用托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；

　　4.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，相應(yīng)帳務(wù)處理為：

　　借：預(yù)收帳款／應(yīng)收帳款／銀行存款

　　    貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　5.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天，其帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收帳款／銀行存款

　　    經(jīng)營費(fèi)用（代銷手續(xù)費(fèi)）

　　    貸：商品銷售收入

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　6.提供應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，其帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款／應(yīng)收帳款

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　從以上論述，我們可以看出，銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與銷售額的確認(rèn)即銷售的實(shí)現(xiàn)是同步的，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

　　1.2 視同銷售行為

　　視同銷售行為分為非會計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售和會計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。前者不發(fā)生貨幣流入及增加收入，會計(jì)上也不作為銷售收入核算，但稅法為了平衡稅負(fù)和保證稅款抵扣的連續(xù)性而視同銷售，計(jì)算應(yīng)交的增值稅。如：將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物用于投資，無償贈送他人；將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及用于職工福利等行為，其確認(rèn)時間都為貨物移送的當(dāng)天，帳務(wù)處理為：

　　借：長期投資／營業(yè)外支出／在建工程／應(yīng)付福利費(fèi)

　　    貸：產(chǎn)成品（庫存商品）

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　后者指將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物用于分配給股東或者投資者。會計(jì)上認(rèn)為將貨物直接分配給投資者與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)再分配給投資者，事實(shí)上并無多大的區(qū)別，雖無貨幣流入，但在會計(jì)上作為銷售處理，于貨物移送時：

　　借：應(yīng)付利潤

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入

　　        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2 進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及帳務(wù)處理

　　當(dāng)銷售方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，對于購買方或受讓方而言，就是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。但并不是購買方支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)應(yīng)以取得增值稅扣稅憑證為準(zhǔn)。

　　2.1 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　1.采用預(yù)付帳款、托收承付結(jié)算方式及交款提貨結(jié)算方式：

　　借：材料采購／商品采購

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：應(yīng)付帳款／預(yù)付帳款

　　2.采用分期付款結(jié)算方式，取得商品時為：

　　借：庫存商品

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：應(yīng)付帳款

　　3.受托代銷商品銷售代銷商品，開具專用發(fā)票時：

　　借：銀行存款

　　    貸：商品銷售收入

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)付帳款

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　向委托方送交代銷清單取得專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)付帳款

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：銀行存款

　　        代購代銷收入（作自購自銷處理時無此科目）

　　4.接受投資、捐贈和分配的貨物，取得專用發(fā)票時：

　　借：產(chǎn)成品（庫存商品）

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：實(shí)收資本／資本公積／利潤分配

　　3 會計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異及對策

　　稅法中，對于銷項(xiàng)稅額的認(rèn)定與會計(jì)上的確認(rèn)是一致的，但對于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有具體規(guī)定，從而出現(xiàn)了在會計(jì)上可確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法不允許抵扣的情況。稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對尚未支付款項(xiàng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　從以上分析中，不難看出進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與購進(jìn)同步，即會計(jì)上作為商品、材料購進(jìn)的入帳時間，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額的入帳時間，這樣處理的結(jié)果導(dǎo)致了在會計(jì)上可確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法不允許抵扣的情況。使得“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中反映的金額與實(shí)際可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額不一致，即“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的余額不僅包括了抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅額，還包括了當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。給財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理造成混亂，給計(jì)稅工作帶來困難。

　　而這部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只是當(dāng)期不允許抵扣，以后滿足相應(yīng)的條件時再予抵扣。因而它不同于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”屬于永久不得抵扣的稅款，可以看作是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣在稅法規(guī)定與會計(jì)處理上存在時間性差異。為能據(jù)實(shí)反映出當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要設(shè)置“待扣稅金”這一專欄，表明扣稅憑證已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定暫時不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，等貨款付清或材料驗(yàn)收入庫后再轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。工業(yè)企業(yè)相應(yīng)的會計(jì)處理為：

　　借：材料采購（買價）

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）

　　    貸：應(yīng)付帳款／銀行存款

　　貨物驗(yàn)收入庫時：

　　借：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：材料采購

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）

　　商業(yè)企業(yè)相應(yīng)的帳務(wù)處理為：

　　借：商品采購

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）

　　    貸：應(yīng)付帳款

　　實(shí)際付款時：

　　借：應(yīng)付帳款

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：銀行存款

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）

　　對于采用分期付款結(jié)算方式，應(yīng)于收到商品時：

　　借：庫存商品

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）

　　    貸：應(yīng)付帳款

　　在合同約定的收款日期，應(yīng)

　　借：應(yīng)付帳款

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：銀行存款

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）

　　對于其他情況，稅法處理與會計(jì)處理相同，不再贅述。

　　從帳務(wù)處理看，設(shè)置“待扣稅金”這一專欄，使得會計(jì)核算相對復(fù)雜化，但卻使“進(jìn)項(xiàng)稅額”這一專欄準(zhǔn)確反映出當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)資料，而使計(jì)稅工作一目了然，解決了進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)在稅法規(guī)定與會計(jì)核算上存在時間性差異的問題。

　　4 設(shè)置“待扣稅金”的現(xiàn)實(shí)意義

　　增值稅是價外稅，不構(gòu)成企業(yè)成本、費(fèi)用的核算內(nèi)容，但卻會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。對于銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于有些銷售已成立但款項(xiàng)尚未收到的情況也要計(jì)交稅金，實(shí)際是企業(yè)墊支了這部分稅金。若本企業(yè)購進(jìn)的商品款項(xiàng)尚未支付或者購進(jìn)的材料尚未驗(yàn)收入庫，則還要墊支當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對于企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不利的。稅法之所以這樣規(guī)定是為了保證國家及時足額地取得財(cái)政收入，企業(yè)作為納稅主體只能盡量避免墊支資金的可能。通過設(shè)置“待扣稅金”專欄可以及時掌握企業(yè)墊支資金的動態(tài)，督促企業(yè)為結(jié)清貨款及驗(yàn)收入庫做出努力，進(jìn)一步減少“待扣稅金”專欄的金額。