隨著國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會計作為一門世界通用的商業(yè)語言，其國際化趨勢日益加強。但是各國會計又都處于各自特定的社會文化、政治法律和經(jīng)濟環(huán)境之下，會計的本土化特征也十分明顯。中國是國際經(jīng)濟大家庭中的一員，中國會計在順應國際化發(fā)展趨勢的同時，自然也應強調(diào)自己的本土化特征，使中國會計的國際化與本土化有機地統(tǒng)一起來，只有這樣，才能把握中國會計改革的正確方向，建立起符合中國實際的會計準則體系。

　　一、中國會計發(fā)展的國際化趨勢

　　始于本世紀70年代末的改革開放，使中國經(jīng)濟走向國際市場。外資企業(yè)的入駐，國有企業(yè)的股份制改造，個私企業(yè)的大量設立，使得傳統(tǒng)的財務會計模式已不能適應企業(yè)組織形式變化的需要。中國企業(yè)向國際資本市場融資，中國證券市場的發(fā)展和與國際證券市場的接軌以及金融工具的發(fā)展等，也對傳統(tǒng)財務會計提出了挑戰(zhàn)。由此，一場會計革命開始了。中國財政部于1992年11月30頒布了《企業(yè)會計準則》和新的分行業(yè)會計核算制度，并要求于1993年7月1日起在全國實施，這初步實現(xiàn)了會計核算模式與國際通行會計慣例的銜接。此后，財政部又在總結(jié)《企業(yè)會計準則》和新的會計核算制度實施情況和經(jīng)驗的基礎上，著手制定具體會計準則，至今已有近十個具體會計準則頒布、實施，這標志著與國際慣例相適應的中國會計準則體系正在逐步建立。

　　從中國會計改革的過程可以看出，在會計準則制定的實踐中，中國充分研究、借鑒了包括國際會計準則在內(nèi)的國際上有影響的會計體系的內(nèi)容，在不與中國法律和經(jīng)濟實際相抵觸的前提下，盡量采用國際通行的會計原則和會計程序、方法。說明中國支持國際會計組織為加強會計國際協(xié)調(diào)所作的努力，也說明中國贊成會計國際化，中國會計改革的進程反映了中國會計發(fā)展的國際化趨勢。

　　但是，贊成會計國際化，并不意味著國家會計的消失，國際會計正是在各國會計的交流和融合中才顯示其生機和活力的。因為，世界經(jīng)濟的發(fā)展仍然是以承認一定利益主體為前提的，只要有國內(nèi)經(jīng)濟和國際經(jīng)濟這兩個范疇存在，會計還處于國內(nèi)和國際這兩個環(huán)境，國家的會計與國際的會計就會在相當長的時期內(nèi)作為矛盾體存在。國際會計準則委員會作為協(xié)調(diào)各國會計信息的國際性會計組織，對這一對矛盾的協(xié)調(diào)作了大量的努力，指定和發(fā)布了國際會計準則。國際會計準則的制定和發(fā)布，是各國經(jīng)濟橫向交融、跨國經(jīng)營迅速發(fā)展和資本市場國際化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。

　　國際經(jīng)濟的交往依賴于會計信息，世界經(jīng)濟的國際化勢必導致會計的國際化，中國會計也一定會融入到國際化的潮流中。

　　二、中國會計的本土化特征

　　中國目前所處社會文化背景，政治、法律和經(jīng)濟環(huán)境決定了中國會計的本土化特征。

　　（一）社會文化背景

　　中國傳統(tǒng)文化強調(diào)人倫關系、尊卑禮讓、孝道服從。這種文化特點給予社會每個人明確的位置，從而建立一個禮治的秩序。這種倫理關系即為權距之體現(xiàn)，強調(diào)孝道文化，權力集中于父母、長者或國家，因而形成權距較大的社會。新中國成立后，雖然消除了舊文化中的封建思想意識，但傳統(tǒng)文化所倡導的個人奉獻精神則得到進一步發(fā)揚光大，形成先社會價值再個人價值的取向，體現(xiàn)了中國現(xiàn)代文化特征。這種社會文化觀念反映在會計方面則體現(xiàn)為：1.在會計規(guī)范體系中，會計人員普遍認同由國家立法制定的會計法規(guī)、會計準則和會計制度，由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理，不很強調(diào)會計人員的專業(yè)判斷。2.在會計信息披露上，由于中國為權距較大的社會，企業(yè)和會計人員對公布會計信息可能引起的風險，如公眾質(zhì)詢，股價變動等，均會感到不安，所以，他們在心理上對公布會計信息較為抗拒，從而使會計信息的透明度受到影響。因此政府必須介入，制定有關信息揭示的法律規(guī)定。3.在會計方法上，偏好于樂觀的估計。在會計事項的處理上往往對收入持比較樂觀的態(tài)度，而對有關損失的處理則持比較保守的態(tài)度，以求帳面利潤水平的提高。4.由于政府集中了會計管理權力，所以民間會計專業(yè)團體組織的權力很小，影響力也極其有限。

　　（二）政治環(huán)境

　　每個國家的會計理論、會計規(guī)范及會計行為都必須以維護本國的政治制度、政府形象、國家利益及社會安定為前提條件。任何不符合前提條件的會計理論、規(guī)范和行為均會受到政府行政和國家法律等的強制干預和嚴厲懲處。這是世界各國會計都遵守的重要原則，中國也不例外。當前，中國正在建設社會主義市場經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟條件下，會計信息的使用者人多面廣，會計信息的披露必趨于多樣化。只有政治社會穩(wěn)定，會計才能因客觀環(huán)境在某一方面的穩(wěn)定而相對穩(wěn)定。如果政府政策多變，那么會計也會受其影響而變化，這對會計信息使用者來說，就很難把握會計信息的相關性和可靠性。中國政治制度穩(wěn)定，政府對會計理論與實務的規(guī)范，已建立了以《會計法》為核心，以《企業(yè)會計準則》為重要組成內(nèi)容，以具體會計準則和分行業(yè)會計制度為操作指南的規(guī)范體系（中國的具體會計準則正在陸續(xù)制定、頒布過程中，所以目前的規(guī)范體系中，具體會計準則與分行業(yè)會計制度并存），因此會計能按政府的政治意志運作。

　　會計的政治環(huán)境分析告訴我們：在改革與建立中國會計體系過程中，必須以社會主義市場經(jīng)濟為中心，以國家的有關法律規(guī)定為依據(jù)，維護國家利益，確保國家政治制度的穩(wěn)定和政府形象的完好。會計行為對象是企業(yè)的所有利害關系人，只有在保證國家利益的前提下，才能保證會計行為對象的利益不受侵害。

　　（三）法律環(huán)境

　　從法律體系來看，中國的法律屬于大陸法系，因此它具有大陸法系的特征：法律結(jié)構包括基本原則和細則，內(nèi)容包羅萬象，形式比較完整；法律條文具有完整性、系統(tǒng)性和邏輯性的特點；包括會計管理活動在內(nèi)的整個社會的經(jīng)濟管理活動均處于國家詳盡而完備的法律管制之下。這種法律環(huán)境下的會計本土化特征主要反映在三個方面：①。公平競爭缺乏。中國正在努力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟就應以公平競爭為原則，為企業(yè)的競爭奠定公平的法律環(huán)境，而中國的法律在如何為企業(yè)營造公平競爭環(huán)境方面還存在缺陷，如會計準則盡管在立意上以公平競爭為目的，但實際效果則不然，它對上市公司具有較大的約束力，而對非上市公司缺乏約束力。又如《稅法》對不同組織形式的企業(yè)有著明顯的不對等性：有的企業(yè)允許采用加速折舊，而有的企業(yè)則不允許；有的企業(yè)能享受稅收優(yōu)惠政策，而有的企業(yè)則不能享受，等等。2.會計職能受限。中國的《會計法》、會計準則及有關會計法規(guī)比較強調(diào)政府的宏觀控制意圖，而對企業(yè)會計工作的技術方面考慮不多，這嚴重地限制了會計工作對市場環(huán)境變化的適應性，降低了會計參與企業(yè)經(jīng)營決策的職能作用。3.權力與法律地位不清。中國的法律體系正處于逐步完善過程中，在權力與法律的關系的某些方面還沒真正做到法高于一切。各級行政權力不按法律程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理活動進行直接干預的情況時有發(fā)生，不通過法律而借助權力來解決企業(yè)間的利益糾紛問題也很普遍。這使得法律的權威與尊嚴受到一定的影響，非規(guī)范性的會計行為幾乎存在于各種組織形式的企業(yè)中。因此，在建立具有本土特色的會計規(guī)范體系時，應遵循市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律，從有利于公平競爭，有利于規(guī)范企業(yè)會計行為，有利于最大限度地發(fā)揮會計職能出發(fā)，健全法制，把行政權力完全納入法制范疇。