自2007年1月1日年起在全國(guó)上市公司施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理方法，對(duì)原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作了較大的調(diào)整。目前我國(guó)最大的稅種——增值稅，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算上也出現(xiàn)了調(diào)整和變化。本文將對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算中受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的幾種特殊業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算進(jìn)行解析，并舉例說(shuō)明其稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方法。

　　一、將貨物交付他人代銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。在實(shí)際中，委托代銷(xiāo)主要是以兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的：視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。

　�。ㄒ唬┮曂�買(mǎi)斷方式，委托方收到代銷(xiāo)清單，按應(yīng)收的款項(xiàng)，作會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　�。ǘ�）收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這實(shí)際上是受托方的一種勞務(wù)收入。

　　企業(yè)發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：發(fā)出商品（注：也可以使用“委托代銷(xiāo)商品”科目）

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　企業(yè)收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單，并根據(jù)代銷(xiāo)清單開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　委托單位支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來(lái)的普通發(fā)票后，作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目）

　　　　貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　二、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，而設(shè)置了編號(hào)為2211的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。

　　“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目比較相似，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)（其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程）

　　　　貸：庫(kù)存商品（原材料）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　三、賒銷(xiāo)和分期收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中不再設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了編號(hào)為1407的“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)商品銷(xiāo)售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：發(fā)出商品（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“分期收款發(fā)出商品”科目）

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　在合同約定的收款日期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）