�。壅� 要］ 進(jìn)入21世紀(jì)，以網(wǎng)絡(luò)、信息、知識(shí)和高新技術(shù)為主要特征的新經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式開始形成。在新經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開始暴露出其陳舊、低效和不適應(yīng)的問題，財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出結(jié)果更是集中反映了這些問題。 因此，新經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)，不應(yīng)再局限于為傳統(tǒng)的資源配置服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào) 表的目標(biāo)也應(yīng)轉(zhuǎn)向?yàn)橹R(shí)所有者提供信息。
�。坳P(guān)鍵詞］ 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論； 新經(jīng)濟(jì)理論； 財(cái)務(wù)報(bào)表
進(jìn)入21世紀(jì)以后，一種嶄新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式開始呈現(xiàn)在人們面前，這就是以網(wǎng)絡(luò)、信息、知識(shí)和高新技術(shù)為主要特征的所謂“新經(jīng)濟(jì)”。新經(jīng)濟(jì)給傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論帶來很大的沖擊，比如，描述失業(yè)率和通脹率反向關(guān)系的“菲利浦斯曲線” 已不再適用，資源要素已不再局限于勞動(dòng)力、土地和資本，邊際成本遞增和邊際效益遞減的供求規(guī)律也受到質(zhì)疑。在新經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)暴露出陳舊、低效和不適應(yīng)的缺陷，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表更是集中反映了這一問題。本 文擬從對(duì)新經(jīng)濟(jì)理論的分析著手，試圖找到新經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的突破口。
一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)
眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于提供一個(gè)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流動(dòng)等信息，以幫助各類使用者評(píng)估管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的主要手段是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和
現(xiàn)金流量表，這也是國際流行的會(huì)計(jì)慣例。然而，長期以來，財(cái)務(wù)報(bào)表一直受到會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界以及政府管理部門的指責(zé)和批評(píng)。盡管自20世紀(jì)70年代以來，世界各國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界在不斷地改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，但始終未取得令人滿意的效果。我們認(rèn)為，人們?cè)诟倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將注意力過于集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論及 方法上，而未從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方面進(jìn)行研究，是制約財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的主要原因。
那么，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論之間又有什么關(guān)系呢？
其一，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論把資源定義為土地、勞動(dòng)力和資本三類要素，并以資源的稀缺性為基本前提。資源的稀缺性要求社會(huì)通過制度安排（市場(chǎng)機(jī)制或經(jīng)濟(jì)計(jì)劃），使每種資源能夠有效地配置于最適宜的地方，從而達(dá)到“帕累托最優(yōu)”。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表正是以這一理論為根本出發(fā)點(diǎn)，以土地和勞動(dòng)力資源相對(duì)不變?yōu)榧僭O(shè)，披露資本在各企業(yè)間的流動(dòng)和配置。在資本的流動(dòng)中， 財(cái)務(wù)報(bào)表正是擔(dān)當(dāng)了信息載體的角色，它通過向外部提供財(cái)務(wù)信息，使資本所有者通過閱讀和分析報(bào)表，了解資本的投入產(chǎn)出率，然后作出趨利避害的決策，即把資本投放到有盈利或發(fā)展前景的企業(yè)，或是將資本從財(cái)務(wù)狀況惡化的企業(yè)里撤出，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)資本的有效流動(dòng)和最佳配置。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，資本是資源的核心要素，土地和勞動(dòng)力只能借助于資本發(fā)揮作用，這就決定了資本所有者是財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的主體，從而財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)也定位于向資本所有者提供有關(guān)“資本流轉(zhuǎn)”的信息。
其二，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息不對(duì)稱理論是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本理論依據(jù)。不對(duì)稱信息是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的核心內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的專業(yè)化信息，存在著信息的供給和需求。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為使社會(huì)資源達(dá)到合理、有效配置，而信息的不對(duì)稱又會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈和資源配置效率下降。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，人們獲取信息的手段落后，資本所有者獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息的來源渠道較少，這就必然要求使用資本的企業(yè)（經(jīng)營者）定期地向資本所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)表 ，這也是有效解決信息不對(duì)稱問題的主要手段。
其三，邊際成本遞增、邊際效益遞減的供求法則決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的物質(zhì)資源是屬于企業(yè)獨(dú)占的、排他的。如企業(yè)的一項(xiàng)
固定資產(chǎn)是屬于企業(yè)獨(dú)自使用和控制的，在同一時(shí)間內(nèi)，別的企業(yè)就不能與其共享，而且此項(xiàng)資源是逐漸消耗的。也就是說，如果一項(xiàng)資源正在被別人使用，那么你就無法得到使用它的收益，即資源的邊際收益遞減。這一法則為財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息提供了一種基本前提，即企業(yè)的資源狀況是屬于企業(yè)獨(dú)有的，不能與別的企業(yè)共享。邊際成本遞增的供給規(guī)律還是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、確定銷售收入乃至確定利潤及利潤分配的理論依據(jù)。
綜上所述，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表無論從其組成內(nèi)容上，還是從其目標(biāo)、編制時(shí)間和信息含量上看，都與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)是建立在資源稀缺性定理基礎(chǔ)之上的理論體系，那么毫無疑問，財(cái)務(wù)報(bào)表正是這一理論推演的結(jié)果。
二、新經(jīng)濟(jì)理論與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的區(qū)別
新經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)是：以信息技術(shù)等高新技術(shù)的創(chuàng)新、應(yīng)用和擴(kuò)散帶動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高增長、高收入、低通脹和低失業(yè)率的目標(biāo)。雖然目前尚無法給新經(jīng)濟(jì)下一個(gè)準(zhǔn)確、科學(xué)的定義，但大多數(shù)人認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為核心的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其運(yùn)行規(guī)律和發(fā)展模式都與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)迥異。
新經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)構(gòu)成了現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。
其一，資源的構(gòu)成要素具有了新的內(nèi)容。新經(jīng)濟(jì)所用的資源與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不同，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源，并把資本作為推動(dòng)企業(yè)成長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素，而在依靠知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)、交換、分配而發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)無疑成了傳統(tǒng)三要素以外的第四要素。在新經(jīng)濟(jì)條件下，所使用的資源主要是信息，物質(zhì)資源僅是輔助部分。資本盡管仍然還是重要資源，但其重要性趨于降低。資源的差異導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)對(duì)象的不同，新經(jīng)濟(jì)下生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是信息價(jià)值含量高的產(chǎn)品，這就決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與以往有很大不同。
其二，資源的稀缺性被賦予了新的涵義。傳統(tǒng)生產(chǎn)函數(shù)的三要素（土地、勞動(dòng)、資本）都有數(shù)量的硬約束，不可能取之不盡、用之不竭。在新經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)和信息取代了傳統(tǒng)的勞動(dòng)力與資本而成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素，這一生產(chǎn)要素的最大特點(diǎn)便是其充裕性，在某種意義上可以說是取之不盡的資源，因?yàn)?nbsp;知識(shí)與信息的使用具有外溢性、可重復(fù)性，而且在使用中不僅不會(huì)減少，反而會(huì)因使用時(shí)間的持續(xù)而累計(jì)相加。 資源的這一新特性，使得新經(jīng)濟(jì)條件下的資源配置擴(kuò)大到了全球范圍，配置效率也更趨于有效和合理。
其三，新經(jīng)濟(jì)對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的供求均衡分析理論提出了巨大的挑戰(zhàn)。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，需求曲線向下傾斜，供給曲線向上傾斜，供求曲線相交，形成市場(chǎng)均衡。由此還推出邊際成本遞增、邊際效益遞減的規(guī)律法則。但人們?cè)谛陆?jīng)濟(jì)條件下發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)將某些產(chǎn)業(yè)的高固定成本、低邊際成本的特征推向極致后，最終似乎否定了供求規(guī)律。比如，一旦為開發(fā)軟件、設(shè)計(jì)芯片、鋪設(shè)光纜投下了高固定成本，此后多一個(gè)消費(fèi)者還是少一個(gè)消費(fèi)者，幾乎不會(huì)產(chǎn)生成本上的變化，因?yàn)樾畔a(chǎn)品的復(fù)制成本很低，甚至為零。也就是說，生產(chǎn)第一個(gè)信息產(chǎn)品的成本非常高，但此后生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際成本可以接近于零，這種成本結(jié)構(gòu)從根本上否定了建立在邊際成本定價(jià)基礎(chǔ)上的供應(yīng)曲線。從需求曲線上看，也是如此。比如，在一定限度內(nèi)，軟件產(chǎn)品的使用人數(shù)越多，消費(fèi)者對(duì)其口碑越好，就越是愿出高價(jià)來購買，即 需求越多，需求者出價(jià)越高，這就使邊際效益遞減規(guī)律失效。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這種現(xiàn)象稱為“網(wǎng)絡(luò)的外在性”。
其四，在新經(jīng)濟(jì)條件下，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對(duì)稱假設(shè)也受到了沖擊。新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了大量的與信息有關(guān)的產(chǎn)業(yè)和從業(yè)機(jī)會(huì)，從而形成了專門從事信息開發(fā)、交易和咨詢的新型市場(chǎng)。信息和知識(shí)已不再具有專有性和獨(dú)占性，信息被作為商品進(jìn)行開發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)時(shí)、快捷而又全面地傳達(dá)給使用者。人們獲取信息不再受時(shí)空的限制，信息的不對(duì)稱性和不完全性大大減少�？傊�，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，弱化了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原有假定。
三、新經(jīng)濟(jì)理論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的啟示
其一，財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)再局限于為傳統(tǒng)的資源配置服務(wù)。在新經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)占有的社會(huì)資源由過去的勞動(dòng)力、土地和資本轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的知識(shí)和信息，因而企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力已不再是企業(yè)擁有的實(shí)物資源（如固定資產(chǎn)、存貨等），而是那些掌握知識(shí)與技術(shù)的“知本家”。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍然只是重點(diǎn)反映有形資產(chǎn)信息，而輕視無形資產(chǎn)和人力資源的披露，排斥新興業(yè)務(wù)進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)，只反映資本的投入產(chǎn)出率等，就不能為知識(shí)與信息在企業(yè)間的高效流動(dòng)提供清晰、準(zhǔn)確的信號(hào)，無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)條件下資源配置的要求。另外，知識(shí)與信息資源具有共享性，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表卻以資源的獨(dú)占性和排他性為前提。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表如何既能正確反映企業(yè)真實(shí)的資源狀況，又能顯示企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)力，也是我們要認(rèn)真研究和探討的問題。
其二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向?yàn)橹R(shí)的所有者提供信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)主要是解決誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表、他們需要哪些信息等問題。在新經(jīng)濟(jì)條件下，信息和知識(shí)成為企業(yè)最重要的核心要素，知識(shí)所有者可以通過自己掌握的知識(shí)和技術(shù)來控制企業(yè)，參與企業(yè)的利潤分配，而且知識(shí)所有者和企業(yè)是同位一體的關(guān)系。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)由過去向股東、債權(quán)人提供信息，轉(zhuǎn)為計(jì)量企業(yè)主體資源和權(quán)益的變動(dòng)情況、收益的形成過程以及有效控制企業(yè)內(nèi)部人力資源的企業(yè)主體型財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)模式。報(bào)告的信息類型也應(yīng)由企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)知識(shí)資本擁有量及 其增進(jìn)能力。
其三，利潤表反映的收益形成過程與分配過程也要發(fā)生變化。傳統(tǒng)的利潤表只反映貨幣收益，即按收入與費(fèi)用的配比結(jié)果得出資本的投入產(chǎn)出效率。在新經(jīng)濟(jì)條件下，損益表已暴露出其局限性。一是利潤的形成并不一定完全是資本作用的結(jié)果，利潤的形成部分甚至全部來自于人才和知識(shí)的投入產(chǎn)出效果。二是信息產(chǎn)品的高固定成本、低邊際成本，使得企業(yè)可能只發(fā)生一次性的投入，以后生產(chǎn)的產(chǎn)品成本可能大大低于售價(jià)，甚至為零。這種信息產(chǎn)品的一次性高固定成本是不能按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法作為無形資產(chǎn)的開發(fā)成本而資本化的，這就給我們提出了一個(gè)問題：作為損益表編制基礎(chǔ)的配比原則怎樣來加以貫徹？能否因某項(xiàng)產(chǎn)品的成本為零或不能可靠計(jì)量而不予確認(rèn)收入？三是在新經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的分配不再由資本所有者專有，掌握知識(shí)和技術(shù)的活勞動(dòng)也將參與到利潤分配的過程中，與資本所有者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利益。
從信息不對(duì)稱的可能性已大大減少的角度來看，由于人們獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的來源、渠道已不再局限于財(cái)務(wù)報(bào)表，所以如果財(cái)務(wù)報(bào)表不從提供信息的可靠性、充分性和及時(shí)性等方面加以改進(jìn)，那么它最終將被信息使用者淘汰，因?yàn)樵谛陆?jīng)濟(jì)條件下，人們完全可以找到另一個(gè)或多個(gè)更可靠的信息來源為其決策服務(wù)。
新經(jīng)濟(jì)理論對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的挑戰(zhàn)是客觀存在的，但目前還不可能達(dá)到“摧毀”傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的程度， 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表仍然會(huì)在相當(dāng)長的時(shí)間里繼續(xù)發(fā)揮其作用。當(dāng)前，積極探求新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，建立與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，迅速實(shí)現(xiàn)思維方式的轉(zhuǎn)變，是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的問題。
