權(quán)威機構(gòu)預(yù)測今年我國的通貨膨脹享有可能接近4%，為此，通貨膨脹會計又一次引起業(yè)內(nèi)人士關(guān)注。
早在十九世紀(jì)初，西方就開始研究通化膨脹會計。上世紀(jì)90年代我國會計界對此進(jìn)行了探討，針對我國的具體情況提出了許多見解和設(shè)想。筆者對此談點自己的看法。
一、通貨膨脹對現(xiàn)行會計模式的影響
目前，我國的企業(yè)會計工作主要是依據(jù)《企業(yè)會計制度》進(jìn)行的�！吨贫取芬詺v史成本為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、成本、費用和收入等會計要素規(guī)定了相應(yīng)的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生了動搖，收入實現(xiàn)原則，配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的涵議也發(fā)生改變。此時，仍舊按照傳統(tǒng)的會計程序和方法進(jìn)行會計核算，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負(fù)面影響。其主要表現(xiàn)有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)值脫節(jié)，成本信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購買力發(fā)生損失，
固定資產(chǎn)和存貨的歷史成本相對于現(xiàn)行成本被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，易造虛盈實虧；三是由于資產(chǎn)消耗與補償不平衡，削弱了企業(yè)再生產(chǎn)能力，使得資本難以保全，會侵害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會計信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯誤的經(jīng)營決策和投資決策；五是造成企業(yè)財務(wù)分配關(guān)系模糊和財務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會計信息缺乏可比性。
二、通貨膨脹會計的規(guī)律
1、通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價物一物般會遭受貨幣購買力損失；持有實物資產(chǎn)一般會獲得持產(chǎn)利益。
這是因為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實際購買力卻隨物價水平的變動而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價格一般是變化的，但它們所蘊藏的購買力卻不隨物價水平的變動而變化。一般物價水平變動是個別物價變動和幣值變動交叉影響的結(jié)果，個別資產(chǎn)商品價格的變動趨勢通常情況下是同一般物價水平變動趨勢一致的。所以，當(dāng)物價水平上升時，實物性資產(chǎn)和負(fù)債的價值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實際購買力要下降。
2、技術(shù)進(jìn)步對通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會導(dǎo)致個別資產(chǎn)的價格下跌。
先進(jìn)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，能夠極大地提高勞動生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價值遭到貶損。同時，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使一些產(chǎn)品的性能提高，用途增加，消耗下降，從而加速了商品特別是機器設(shè)備貶值。實踐證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價格永久下跌的趨勢。二次世界大戰(zhàn)后，西方國家一般物價水平呈爬坡上升狀。但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會計時，必須充分認(rèn)識技術(shù)進(jìn)步對物價變動的影響，以便對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)胤从称鋬r格變動情況，提供確實對決策有用的信息。
3、通貨膨脹時期，傳統(tǒng)會計程序會導(dǎo)致資產(chǎn)低估，少攤費用，虛計收益，企業(yè)的資本會受到侵蝕，生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。
當(dāng)物價上漲時，傳統(tǒng)的會計程序仍然按照低于市價的歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計價，以這個被低估了的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)來分配、歸集費用，當(dāng)然會使攤銷的費用額度低于生產(chǎn)經(jīng)營的實際耗費，從而導(dǎo)致以較低的歷史成本與較高的現(xiàn)行收入相配比的情況，造成收益不實。在這種情況下進(jìn)行收益分配，實際上是吞食資本，因為原有資本的耗費在價值上未能按現(xiàn)行價格水平得到足額補償，必然無力替換實物，所以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力勢必會削弱。
三、通貨膨脹會計模式
目前的會計模式主要有：傳統(tǒng)
成本會計；不變幣值會計，即調(diào)節(jié)價格水平的傳統(tǒng)會計；現(xiàn)行價值會計，即現(xiàn)行成本會計；不變幣值的現(xiàn)行價值會計，即調(diào)節(jié)價格水平的現(xiàn)行成本會計。后三種均為通用的通貨膨脹會計。
1、不變幣值會計
不變幣值會計認(rèn)為歷史成本會計本身沒有什么缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計計量單位。因而提出以代表貨幣一定購買力的不變價格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價格。不變幣值會計的具體做法是通過某種物價變動指數(shù)把
財務(wù)報表上各個項目的歷史價格金額換算為不變價格金額。
它的主要優(yōu)點：一是方法簡便，只要將原歷史成本會計所得的金額數(shù)據(jù)，按一般物價指數(shù)予以調(diào)整即可；二是可以比較不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財務(wù)報表具有可比性，也易于比較企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；三是易于監(jiān)督、管理，具有可比性的財務(wù)報表增強了可審性，方便了職能部門的監(jiān)督管理；四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業(yè)財產(chǎn)的實際情況，作出正確的決策；五是物價指數(shù)由物價部門制定，有一定的客觀性和可驗證性。
它的主要缺點：一是指數(shù)不易選擇，我國現(xiàn)行公告的是零售物價指數(shù)，不是生產(chǎn)資料物價指數(shù)，而且各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平不平衡，難以統(tǒng)一用一個物價指數(shù)來衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債對物價變動所受的影響是不同的，用同一物價指數(shù)不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠(yuǎn)；三是非貨幣性項目不應(yīng)用物價指數(shù)來調(diào)整；四是每個會計期末要進(jìn)行調(diào)整才能增加其可比性工作量較大。
國外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國家才采用比法。
2、現(xiàn)行價值會計
現(xiàn)行價值會計采用現(xiàn)金成本為計量基礎(chǔ)，改變了資產(chǎn)計量和收益確認(rèn)以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會計模式要求對待資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的，尚未實現(xiàn)的利潤或損失。
其主要優(yōu)點：一是提供更為準(zhǔn)確的會計信息。因為資產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本計量，反映了個別物價變動的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實際情況和實際的經(jīng)營收益，有利于經(jīng)濟(jì)資源和收益的合理分配，可避免虛增收益，正確評估業(yè)績；二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置成本記賬的，可維護(hù)企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，保證物質(zhì)資產(chǎn)的更新。
其主要缺點：一是重置成本的確定需要大量物價資料和進(jìn)行復(fù)雜的計算，當(dāng)找不到市場價格時，只能估計或按物價指數(shù)計算，主觀判斷因素較多；二是可比性差，各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值，這些數(shù)據(jù)難以相互比較；三是加大了審計難度。而且我國會計人員素質(zhì)普遍較低，確定重置成本時，如計算不當(dāng)，反而會使企業(yè)成本失實情況加�。凰氖菦]有考慮一般物價水平的變化，由于不計算貨幣性項目的購買力損益，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補償，不符合資本保值原則。
3、不變幣值的現(xiàn)行價值會計
本模式是不變幣值會計和現(xiàn)行價值會計模式的結(jié)合。
主要優(yōu)點：既能反映一般物價變動的影響，反映貨幣性項目的實際購買力，又能反映個別物價變動對會計的影響，保證廠房、設(shè)備的改造更新，確保企業(yè)維持現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營的能力，使企業(yè)提供的會計信息更真實、準(zhǔn)確，也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
主要缺點：一是指數(shù)確定不易，主觀性強，可比性差；二是工作量大，既要對貨幣性項目按一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，又要對非貨幣性項目經(jīng)重置成本記價入賬。
國外只有英國、加拿大實行式的不變的幣值的現(xiàn)行價值會計。
四、我國實行通貨膨脹會計面臨的問題
從以上分析可知，不變幣值的現(xiàn)行價值會計是比較完善的模式。但同時也要看到我國實行這種會計模式還面臨不少問題：一是大多數(shù)國家用消費物價指數(shù)，我國采用的是零售物價指數(shù)，應(yīng)改為生產(chǎn)資料物價指數(shù)；二是要保證項目選擇的代表性強；三是對商品和勞務(wù)質(zhì)量變化情況應(yīng)作剔除；四是應(yīng)考慮技術(shù)進(jìn)步因素；五是考慮各地物價變動情況不一致，有必要將物價指數(shù)分為經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海發(fā)達(dá)地區(qū)、廣大內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)；六要健全各項價格法規(guī)；七要提高會計人員素質(zhì)；八要普及會計電算；九要形成與之相應(yīng)的管理體系；十是實行通貨膨脹會計無疑會增加產(chǎn)品成本，要考慮由此產(chǎn)生的連鎖反映。
五、通貨膨脹下的企業(yè)會計決策
面對通貨膨脹帶來的沖擊，企業(yè)會計工作必然要作出適度調(diào)整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質(zhì)量的會計信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員決策服務(wù)。從上面的分析可以看出，我國采用不變幣值的現(xiàn)行價值會計全面反映物價變動影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據(jù)國際上常見的做法，在《制度》允許范圍內(nèi)，考慮采用以下措施：一是在國家有關(guān)資產(chǎn)評估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價指數(shù)法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊費用，使其與實際消耗的價值水平相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失；三是對存貨采用后進(jìn)先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進(jìn)價作為得置成本重新計價和進(jìn)行耗用核算，以盡量避免庫存損失；四是對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)實行限期攤銷；五是對某些價格變動劇激的重要資產(chǎn)，按重估價提取物價變動準(zhǔn)備金，作為 抵避險基金。
以外，考慮到我國實際，應(yīng)區(qū)別企業(yè)的不同情況，采取不同的調(diào)整方法。一是如果年通貨膨脹率低于4%，可以忽略其對會計信息的影響，當(dāng)年通貨膨脹率超過4%時，則有必要在歷史成本報表的基礎(chǔ)上，編制補充報表或附加說明，列示通貨膨脹的影響程度；二是對大型企業(yè)需選擇較為全面的模式修正會計信息的偏差，對小型企業(yè)則用適當(dāng)?shù)姆椒▽嫈?shù)據(jù)加以補充說明；三是對貨幣資產(chǎn)為主的金融企業(yè)宜用物價指數(shù)法和匯率調(diào)整法消除貨幣貶值的損失，非貨幣性資產(chǎn)為主的生產(chǎn)型企業(yè)則可用現(xiàn)行價格法反映固定資產(chǎn)和存貨的現(xiàn)行價值；四是根據(jù)管理人、債權(quán)人、投資人及其他有關(guān)方面對財務(wù)報告所示的會計信息要求的側(cè)重角度和程度不同，分別選擇相應(yīng)的處理方法，以滿足其要求。
采用通貨膨脹會計或上述措施，也會帶來一些其他方面的影響。例如，對會計人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)核算的成本上升，企業(yè)員工的收入受影響，企業(yè)應(yīng)納所得稅向后遞延，會計信息使用者要有較高的財會知識，給物價、審計部門增加了工作難度等。對此，應(yīng)給予高度重視。
