電子商務(wù)的發(fā)展對網(wǎng)上銀行和網(wǎng)上支付產(chǎn)生了強烈要求，我國銀行業(yè)積極開展網(wǎng)上銀行探索和建設(shè)，招商銀行和中國銀行是我國網(wǎng)上銀行的先行者。目前，工商銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行和光大銀行等銀行也競相開拓網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，網(wǎng)上銀行的功能不斷完善。網(wǎng)上銀行開始全面支持各類電子商務(wù)結(jié)算，并被作為創(chuàng)建優(yōu)勢銀行業(yè)務(wù)品牌來經(jīng)營。與此同時，銀行會計核算也受到了前所未有的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)銀行會計不僅僅是銀行會計的網(wǎng)絡(luò)化，它既是對傳統(tǒng)會計的繼承，又是對傳統(tǒng)會計的發(fā)展，因為網(wǎng)絡(luò)會計主體的模糊性決定了網(wǎng)絡(luò)會計既不是一般意義的會計電算化，也不僅僅是會計網(wǎng)絡(luò)化。

　　一、銀行網(wǎng)絡(luò)化對銀行會計核算的影響

　　1.對銀行會計核算人員提出了新的要求。在傳統(tǒng)的手工條件下，由于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程與其核算過程緊密結(jié)合，銀行會計核算人員不僅要具備會計知識，而且要懂得各種銀行業(yè)務(wù)的處理方法。比如支付結(jié)算業(yè)務(wù)，柜面人員在辦理諸如匯兌、銀行匯票等業(yè)務(wù)時，既為客戶提供了支付結(jié)算服務(wù)，也處理了銀行會計核算業(yè)務(wù)。而這些業(yè)務(wù)特別是支付結(jié)算業(yè)務(wù)和外匯業(yè)務(wù)，其內(nèi)部風(fēng)險控制要求相當(dāng)嚴(yán)格，對柜面會計人員在業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能上的要求也相應(yīng)較高。

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行領(lǐng)域全面應(yīng)用后，一方面更新了銀行柜面會計核算業(yè)務(wù)的手段，同時也對銀行業(yè)務(wù)處理流程特別是會計處理流程進行了全面改造，將柜面風(fēng)險控制和內(nèi)部管理要求，用電子化的手段在會計核算網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)中加以固定化，使銀行柜面核算應(yīng)用系統(tǒng)逐步智能化。因此，柜面會計人員只要知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程。

　　因此，銀行網(wǎng)絡(luò)化將銀行會計人員劃分為兩個層次：一個層次是高級會計管理人員，他們設(shè)計業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度，參與銀行的相關(guān)管理決策，實施會計管理和從事金融企業(yè)自身的理財活動；另一個層次是辦理柜面業(yè)務(wù)的一般操作人員，對他們的要求不再過分注重在會計和業(yè)務(wù)處理兩方面的綜合素質(zhì)能力，而更注重柜面服務(wù)及其營銷技能。

　　2.對柜面會計人員工作組織的影響。在手工操作下，銀行對會計儲蓄柜面服務(wù)人員的分工是固定的，他們個別受理各自分管的開戶單位業(yè)務(wù)，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在銀行網(wǎng)絡(luò)化條件下，一般實施綜合柜員制，各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)得到整合和改造，每個營業(yè)窗口的柜員只要得到授權(quán)就能處理本外幣公私存貸款業(yè)務(wù)和各類結(jié)算、收費、代理等中間業(yè)務(wù)，提高了銀行的工作效率，徹底改變了銀行的柜面工作組織形式。

　　3.對銀行賬務(wù)組織的影響。在手工操作下，為使每天成千上萬的銀行會計核算業(yè)務(wù)能及時、準(zhǔn)確地處理完畢，銀行在會計賬務(wù)組織上設(shè)置了綜合核算和明細核算兩個相互核對、相互制約的核算體系。前臺柜員根據(jù)憑證登記分戶賬，抄制余額表，后臺綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計表，并通過相互間的總分核對、平衡，以保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。同時，為了前臺柜面的分工協(xié)作，均采用單式憑證。會計業(yè)務(wù)處理網(wǎng)絡(luò)化以后，計算機對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內(nèi)完成，傳統(tǒng)的總分雙線核算的銀行賬務(wù)體系已沒有現(xiàn)實意義。

　　4.對銀行風(fēng)險控制手段的影響。在手工操作下，銀行柜面的風(fēng)險主要來自于外部的詐騙、搶劫等。對內(nèi)部會計核算上的風(fēng)險，可通過建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度來實施。實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化后，隨著技防手段的提高，應(yīng)對諸如詐騙、搶劫風(fēng)險的能力得到了增強，但對電子化系統(tǒng)風(fēng)險以及智能型犯罪的防范能力卻不盡如人意。由于電子信息替代了銀行手工賬表憑證，對銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，而且內(nèi)部的風(fēng)險控制在很大程度上依靠整個電子化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的可靠性、安全性，如系統(tǒng)的設(shè)計使用是否存在缺陷、系統(tǒng)的運行是否可靠、網(wǎng)絡(luò)是否安全、數(shù)據(jù)的處理是否正確、授權(quán)控制措施是否嚴(yán)密，等等。同時隨著銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化進程加快，“黑客”對網(wǎng)上銀行、電子聯(lián)行、通存通兌、金卡工程等銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的攻擊，也是銀行業(yè)面臨的重大安全防范課題。

　　二、網(wǎng)絡(luò)銀行會計的優(yōu)點

　　1.會計信息提供更及時。傳統(tǒng)的財務(wù)會計部門信息實時反饋能力不強，決策有用性較低。特別是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，市場競爭的加劇、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得銀行的經(jīng)營活動具有很大的風(fēng)險，現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度，滿足不了外部信息使用者以及管理者對及時性的要求。網(wǎng)絡(luò)銀行會計實現(xiàn)了實時跟蹤，可以動態(tài)地跟蹤銀行的每一項業(yè)務(wù)并披露。外部信息使用者可上網(wǎng)訪問銀行網(wǎng)頁，隨時掌握銀行歷史的和最新的財務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險。而銀行管理者亦可隨時獲取本銀行及其相關(guān)企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，進行比較分析，及時做出正確的預(yù)測和決策。

　　2.會計信息披露更全面。會計信息使用者要求獲得真實完整的銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。但當(dāng)前的會計報表無法反映非數(shù)量化的信息，也無法反映報表數(shù)字處理的會計程序和方法等方面的信息。網(wǎng)絡(luò)銀行會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了銀行所有的財務(wù)及非財務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報告的方式，有效地擴大了會計報表及附注的信息容量。通過在線訪問，銀行內(nèi)外信息使用者可隨時獲取所需信息。

　　3.會計信息的獲取更具針對性。計算機網(wǎng)絡(luò)與其他媒體相比更具有先天的優(yōu)越性。通過人機對話，一改以往會計信息使用者被動地接收統(tǒng)一格式的局面，使信息的獲取過程具有交互性。在計算機網(wǎng)絡(luò)中，使用者可以根據(jù)自己的需要獲取相關(guān)會計信息，并可對這些信息進行進一步的處理。例如用戶可根據(jù)需要建立索引：若按報表項目建立索引，就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個簡化的財務(wù)報告；若按部門建立索引，就可獲得銀行的分部報告；若按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務(wù)報告。

　　4.會計業(yè)務(wù)可分部式處理。在單機工作的情況下，財務(wù)部門往往選定某些計算機完成某項工作，使這些計算機的工作任務(wù)非常繁重。而在會計網(wǎng)絡(luò)中，一項復(fù)雜的工作可以劃分為許多部分，由網(wǎng)絡(luò)上不同的計算機同時分別處理。如憑證錄入工作量很大的銀行可以按統(tǒng)一格式在若干網(wǎng)絡(luò)工作站上同時錄入憑證，網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)管理系統(tǒng)則自動將其存入網(wǎng)絡(luò)文件服務(wù)器。在不同的工作站上錄入，在同一服務(wù)器上儲存，這既可以保證憑證的及時錄入，又可以保證數(shù)據(jù)儲存的統(tǒng)一，還能大大減少單機版造成的數(shù)據(jù)冗余。

　　5.使管理結(jié)構(gòu)扁平化。傳統(tǒng)的銀行管理結(jié)構(gòu)多為“金字塔”模式。在瞬息萬變的市場環(huán)境中，特別是在資金流、信息流和物流的流動加速的情況下，這種傳統(tǒng)的金字塔式的等級管理結(jié)構(gòu)抑制了銀行對市場的快速反應(yīng)及決策能力，不利于銀行提高市場競爭力。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，銀行的組織機構(gòu)變?yōu)樽詣泳W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，它將一些小型的團隊整合起來以便實行實時管理，用網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的金字塔結(jié)構(gòu)，財務(wù)職能得到擴大，財務(wù)部門內(nèi)部人員的分工也將發(fā)生變化。

　　三、對發(fā)展網(wǎng)絡(luò)銀行會計的幾點建議

　　1.應(yīng)區(qū)分會計人員和柜面操作人員。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，會計人員應(yīng)包括網(wǎng)絡(luò)化會計系統(tǒng)的設(shè)計者和系統(tǒng)運行的監(jiān)督者，也包括傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計人員。前者是銀行會計柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)架者和應(yīng)用工作的監(jiān)控者，其主要職責(zé)是：（1）實施內(nèi)部控制制度；（2）承擔(dān)系統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)保護、技術(shù)資料保管、移交等任務(wù)。后者則是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計人員，對這些人員的要求還是傳統(tǒng)的；但對于柜面受理票據(jù)、收付現(xiàn)金的柜員應(yīng)與傳統(tǒng)意義上的會計人員有所區(qū)別，因為在智能化的操作系統(tǒng)下，他們主要是按照既有規(guī)定進行操作，對他們要求更多的是服務(wù)態(tài)度、工作質(zhì)量和營銷技巧。

　　2.應(yīng)制定新型的銀行柜員制度。新型的銀行柜員制建立在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化基礎(chǔ)之上。特點是：前臺人員打破柜組間的分工界限，由單獨柜員綜合處理會計、出納、儲蓄、信用卡等業(yè)務(wù)；后臺柜員則負責(zé)柜面業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督和銀行內(nèi)部清算。優(yōu)點是操作業(yè)務(wù)直觀、處理業(yè)務(wù)快捷、高效的勞動組合。目前，國內(nèi)銀行采用新型柜員制缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性管理制度，對其分類、分工、業(yè)務(wù)范圍和操作要求的規(guī)定還不夠嚴(yán)密。銀行柜員大體分為臨柜綜合柜員、事中監(jiān)督人員、大堂咨詢理財人員、后臺柜員，他們的組合、業(yè)務(wù)范圍和操作要求均不相同，但又相輔相成。如臨柜綜合柜員的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)包括所有儲蓄、信用卡業(yè)務(wù)、出納收款業(yè)務(wù)以及出納付款的復(fù)合業(yè)務(wù)；對公會計接柜、驗印、記賬業(yè)務(wù)，各類卡片的保管、使用及其他會計業(yè)務(wù)。而后臺柜員則是服務(wù)于前臺綜合柜員，辦理聯(lián)行、印押證使用和管理、電子匯兌、票據(jù)交換、驗印、記賬業(yè)務(wù)，各類卡片的保管、資金清算、組織營業(yè)場的會計核算和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，負責(zé)各類會計結(jié)算咨詢及檢查監(jiān)督，負責(zé)會計信息的分析及反饋等綜合工作。銀行應(yīng)根據(jù)柜員的業(yè)務(wù)范圍、操作要求，制定明確的職責(zé)和分工，實行規(guī)范的流程和管理。

　　3.應(yīng)對銀行賬務(wù)組織進行調(diào)整。一是按網(wǎng)絡(luò)信息化的要求改造銀行賬務(wù)組織體系，包括簡化原有的綜合核算體系，即取消總賬、科目日結(jié)單等綜合賬務(wù)，細化深化明細核算內(nèi)容，將原來為統(tǒng)計、管理等方面所需的登記簿、臺賬納入銀行網(wǎng)絡(luò)化明細賬務(wù)核算體系。二是應(yīng)從簡化業(yè)務(wù)流程、節(jié)約成本角度改現(xiàn)行銀行的單式業(yè)務(wù)記賬為復(fù)式業(yè)務(wù)記賬。因為實行綜合柜員制的銀行外部業(yè)務(wù)由一人操作，采用復(fù)式業(yè)務(wù)記賬憑證可以完成整個業(yè)務(wù)流程。三是改按科目順序為按業(yè)務(wù)順序整理會計憑證的檔案管理辦法。

　　4.建立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險管理措施。一是要從制度上對所有的銀行交易及其對象進行分類，按不同的類別制定不同的風(fēng)險控制措施和風(fēng)險損失標(biāo)準(zhǔn)。二是應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險補償機制，銀行網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)作為銀行會計網(wǎng)絡(luò)化的風(fēng)險補償機制在銀行會計制度中給予確立。

　　5.應(yīng)制定網(wǎng)絡(luò)會計相關(guān)的政策、法規(guī)。網(wǎng)絡(luò)會計作為“新生事物”，具體在會計程序和方法上如何操作，理論界和實務(wù)界也都在探索，尤其是實務(wù)中各企業(yè)作法不一，使會計信息質(zhì)量缺乏可比性。在這種情況下，政府相關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)政策、法規(guī)，而政策法規(guī)的出臺也應(yīng)考慮網(wǎng)絡(luò)會計的創(chuàng)造性，要有利于網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。所以制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會計實踐的政策、法規(guī)，是擺在會計管理部門面前不容忽視的問題。