重視研究方法一門學(xué)科趨于成熟的重要標(biāo)志之一�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的持續(xù)發(fā)展，在基本概念、學(xué)術(shù)框架等諸多方面已日益成熟和完善。對(duì)會(huì)計(jì)研究方法論進(jìn)行探討的時(shí)機(jī)業(yè)已成熟。

　　會(huì)計(jì)研究方法論的探討涉及到以下三個(gè)基本問題：一是會(huì)計(jì)理論的研究范式問題；二是會(huì)計(jì)理論研究方法論問題；三是會(huì)計(jì)學(xué)者問題。

　�。ㄒ唬� 關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究范式問題

　　托馬斯.庫恩是世界著名的科學(xué)哲學(xué)家，他所提出的"范式"理論及其"科學(xué)共同體"理論已經(jīng)成為科學(xué)哲學(xué)研究的重大成果之一， 并對(duì)科學(xué)研究及其發(fā)展產(chǎn)生著越來越大的影響。

　　庫恩認(rèn)為在一門科學(xué)發(fā)展的某個(gè)歷史時(shí)期，通常會(huì)形成所謂"科學(xué)共同體"或科學(xué)家集團(tuán)，這些科學(xué)家們受到了相同的教育，吸收了相同的技術(shù)文獻(xiàn)，獲得了相同的學(xué)科訓(xùn)練。范式就是科學(xué)共同體的成員所共同具有的東西。范式有兩個(gè)重要特征，一是足以空前地把一批堅(jiān)定的擁護(hù)者吸引過來，使他們不再去進(jìn)行科學(xué)活動(dòng)中各種形式的競爭，二是足以毫無限制地為一批重新組合起來的科學(xué)工作者留下各種有待于解決的問題。范式包括三方面的內(nèi)容：（1）共同的基本理論、基本觀點(diǎn)和基本方法。這些為科學(xué)家們提供了共同的理論模型和解決問題的框架。（2）從心理上說是科學(xué)共同體成員所共有的信念。（3）某種自然觀（包括所謂"形而上學(xué)"假定）正是這種三位一體的范式成為某一學(xué)科的一種共同的傳統(tǒng)，并為該學(xué)科的發(fā)展規(guī)定了共同的方向。范式也是種共同的傳統(tǒng)，并為該學(xué)科的發(fā)展規(guī)定了共同的方向。范式也是使一門學(xué)科成為科學(xué)的必要條件和成熟的標(biāo)志，任何一門學(xué)科只有有了共同的范式，才配稱科學(xué)，否則就不是科學(xué)。

　　根據(jù)范式理論，庫恩提出一種新的科學(xué)發(fā)展模式，即常規(guī)科學(xué)和科學(xué)革命不斷交替，舊范式不斷為新范式所取代的過程，表現(xiàn)為：前科學(xué) 常規(guī)科學(xué) 反常和危機(jī) 科學(xué)革命 新常規(guī)科學(xué)。

　　我國會(huì)計(jì)學(xué)或者會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展至今尚沒有一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界同仁所公認(rèn)的研究范式，這一方面說明我國會(huì)計(jì)學(xué)研究水平不高，另一方面由于沒有范式，又嚴(yán)重阻礙了我國會(huì)計(jì)學(xué)研究的深入進(jìn)行。從庫恩理論中不難得得出如下結(jié)論：范式問題不解決，會(huì)計(jì)科學(xué)的成立與否已難確定，更難以進(jìn)行其他卓有成效的會(huì)計(jì)問題研究。探討會(huì)計(jì)研究范式問題，并最終確立一個(gè)公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)研究范式，正是會(huì)計(jì)哲學(xué)所面臨的第一個(gè)難題。 

　　會(huì)計(jì)研究范式實(shí)際上就是會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行學(xué)術(shù)活動(dòng)的工具，這一工具既包括精神工具也包括物質(zhì)工具，比如世界觀、信念、理論、方法、儀器，等等。這了這種范式，研究人員才能夠使其研究行為有所依憑，研究成果才能夠在同樣的語匯背景下進(jìn)行交流和討論，從而有效地避免毫無學(xué)術(shù)價(jià)值的爭論，使得每一點(diǎn)學(xué)術(shù)努力均產(chǎn)生與之相稱的學(xué)術(shù)成果。 

　　建立范式的核心是明確會(huì)計(jì)學(xué)研究人員在會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)具備的共同的觀念和信念。這種共同信息一旦確立，便會(huì)成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的綱領(lǐng)，具體指導(dǎo)以后研究工作的發(fā)展，因此，它起著會(huì)計(jì)學(xué)研究中的定向作用。庫恩曾經(jīng)指出，"只有有了理論和方法上的信息，才能進(jìn)行選擇、評(píng)價(jià)和批評(píng)；如果沒有這種信息，至少是某種隱含的信念，任何一部自然史都無法得到解釋。"

　　確立共同信念的過程其實(shí)就是確立范式的過程，它對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)研究將起到不容忽視的作用：（1）會(huì)計(jì)學(xué)研究發(fā)展的定向作用。（2）指導(dǎo)研究人員去搜集學(xué)校研究所需要的事實(shí)。只有有了范式，研究人員才可能準(zhǔn)確無誤地判斷哪些資料有用，哪些資料無用，進(jìn)而適應(yīng)哪些工作該做，哪些工作不該做。（3）學(xué)術(shù)研究中，由于有了共同的范式，可以省略那些已公認(rèn)的、勿需再議的基本原則，并在這些原則的基礎(chǔ)上去從事那些更精確、更深?yuàn)W、更需要智慧投入的同時(shí)學(xué)術(shù)價(jià)值也更高的研究工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展。（4）會(huì)計(jì)學(xué)研究中的共同信息一旦確立，它便成為英國科學(xué)哲學(xué)家拉卡托斯所說的科學(xué)研究中的"硬核"，不容輕易反駁，從而保證會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展適度的、健康的穩(wěn)定的性。所謂硬核就是構(gòu)成科學(xué)研究綱領(lǐng)的基本理論部分和核心部分，它是為許改革和不容以駁的。一旦硬核遭致反駁，依此為核心的整個(gè)理論大廈就會(huì)坍塌。 

　　范式的確立可以阻止會(huì)計(jì)學(xué)研究中暴民式無知的、無序的所謂"創(chuàng)新"式研究，因?yàn)檫@種研究只會(huì)破壞會(huì)計(jì)學(xué)研究的正常秩序，無益于認(rèn)知程度的提高。

　　自20世紀(jì)以來，在美國會(huì)計(jì)界，陸續(xù)出現(xiàn)過藝術(shù)說范式、工具式范式、科學(xué)說范式以及信息說范式。近數(shù)十年，信息說范成為人們公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)研究范式，以此為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)學(xué)家們進(jìn)行了卓有成效的研究工作，獲得了豐碩的研究成果，提高了會(huì)計(jì)學(xué)在整個(gè)科學(xué)群中的地位。信息說范式目前已獲得了國際公認(rèn)，為世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)研究活動(dòng)起了很好的定向作用。 

　　在我國，與信息說范式并存的還有管理說范式。在無法判別兩種范式真?zhèn)蔚那闆r下，創(chuàng)建不同的流派并努力完善之。無謂的學(xué)術(shù)爭論類似于喧囂，只會(huì)增加學(xué)界噪音，無助于學(xué)術(shù)水準(zhǔn)的提高。

　�。ǘ�） 關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法問題

　　方法論有別于方法，它比后者具有更為濃厚的哲學(xué)思辯色彩。會(huì)計(jì)研究的目的一是發(fā)現(xiàn)或發(fā)明新的關(guān)于會(huì)計(jì)方面系統(tǒng)的、可靠的知識(shí)；二是對(duì)某些會(huì)計(jì)學(xué)說進(jìn)行檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)研究是一個(gè)歷史的過程，環(huán)境因素對(duì)這一過程的影響是巨大的，盡管這種影響可能是隱含的。為了便于研究工作的進(jìn)行，人們將研究工作做了許多類型的劃分，比如將會(huì)計(jì)研究分為基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，或者將會(huì)計(jì)研究分為規(guī)范研究和實(shí)證研究，等等。這種對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的自覺的認(rèn)識(shí)，表明了會(huì)計(jì)學(xué)正在一步一步地走向成熟。

　　針對(duì)我國目前會(huì)計(jì)學(xué)研究現(xiàn)狀，在今天相當(dāng)長的一段時(shí)期里，會(huì)計(jì)研究：（1）仍應(yīng)以基礎(chǔ)研究概念為核心，建立完善的、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系，這是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。基礎(chǔ)研究是運(yùn)用概念與邏輯在研究者的頭腦中構(gòu)建一個(gè)世界，主要解決科學(xué)的失語問題，使思維有單位，使思想更清晰�？茖W(xué)的失語現(xiàn)象，一是源于理論的不深刻，二是源于實(shí)踐認(rèn)知的膚淺。而后者又往往是源于前者。有效地解決這一問題，形而上學(xué)的思辯是不可缺少的，有時(shí)甚至是決定性的。（2）應(yīng)注意會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科之間的交叉研究。（3）應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)用研究，如對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的研究，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。

　　關(guān)于實(shí)證研究方法，首先明確它對(duì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的檢驗(yàn)以至于一些會(huì)計(jì)政策的檢驗(yàn)是至關(guān)重要的，這有助于會(huì)計(jì)學(xué)在新的數(shù)據(jù)信息積累之上完善理論結(jié)構(gòu)。但也必須指出，實(shí)證研究是游離于會(huì)計(jì)學(xué)科本體之外的一種或一系列技術(shù)，其自身構(gòu)不成會(huì)計(jì)理論的要素。

　�。ㄈ�） 關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)者的問題

　　會(huì)計(jì)學(xué)者的行為無疑將直接影響會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的進(jìn)程。

　　會(huì)計(jì)學(xué)者的道德主要涉及兩個(gè)方面：一是作為學(xué)者，他應(yīng)當(dāng)具有濟(jì)世之愿，具體言之，應(yīng)通過自己的活動(dòng)達(dá)到推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展并進(jìn)而優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的目的。此乃通常所謂的學(xué)者們應(yīng)具有的"終極關(guān)懷"。對(duì)有些會(huì)計(jì)學(xué)者而言，追求會(huì)計(jì)學(xué)自身的完善和優(yōu)美也是一種值得推崇的學(xué)術(shù)美德。二是作為學(xué)者，他應(yīng)當(dāng)遵循必要的學(xué)術(shù)規(guī)范，在合理的界域內(nèi)，以合理的方式進(jìn)行學(xué)術(shù)研究活動(dòng)。

　　具體到我國會(huì)計(jì)學(xué)界現(xiàn)狀，如果發(fā)展會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)很清醒地認(rèn)識(shí)如下兩個(gè)問題：會(huì)計(jì)學(xué)的純學(xué)特征以及形而上學(xué)的思維方式。事實(shí)上，這兩個(gè)問題是相互關(guān)聯(lián)的。

　　錢鋼先生曾著文對(duì)純學(xué)術(shù)、科學(xué)精神、形而上學(xué)等進(jìn)行了精辟的分析。他認(rèn)為，"學(xué)術(shù)只有拋開功利目的，踏踏實(shí)實(shí)地研究，這樣逐漸會(huì)從中發(fā)現(xiàn)一些真正有價(jià)值的東西，……今天人們崇尚純學(xué)術(shù)，是不急于要同誰爭辯什么，而真能躲進(jìn)小樓成一統(tǒng)，沉湎于自己的研究課題，矢志不渝地在那里苦干。"會(huì)計(jì)學(xué)也只有在有人將其視為純學(xué)術(shù)并矢志不渝地對(duì)其進(jìn)行深入研究的時(shí)候，方能邁一個(gè)新的境界，實(shí)現(xiàn)新的飛躍。

　　會(huì)計(jì)學(xué)屬于致用科學(xué)，這已勿庸置疑。但既已成為一門學(xué)問，便意味著會(huì)計(jì)學(xué)者們正試圖運(yùn)用一套系統(tǒng)的。思辯的語匯系統(tǒng)來描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，截止到目前，這套思辯系統(tǒng)已經(jīng)比較完善，其具體表現(xiàn)便是在會(huì)計(jì)理論內(nèi)容已形成為一套完整的邏輯推導(dǎo)系統(tǒng)，盡管這套系統(tǒng)仍在不斷地完善之中。在這種情況下，需要有些會(huì)計(jì)學(xué)者將會(huì)計(jì)學(xué)視為純學(xué)術(shù)，從會(huì)計(jì)學(xué)自身的概念系統(tǒng)、方法系統(tǒng)以及與以上兩系統(tǒng)相關(guān)的邏輯系統(tǒng)出發(fā)，以已有推無有，以精略推細(xì)致辭，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)研究中的原理至真和邏輯至美。對(duì)于堅(jiān)持純學(xué)術(shù)的會(huì)計(jì)學(xué)者而言，他的研究起點(diǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)，研究終點(diǎn)還是會(huì)計(jì)學(xué)，連接這兩點(diǎn)的不是會(huì)計(jì)實(shí)踐，而是學(xué)術(shù)理念、邏輯及其他學(xué)術(shù)工具。為學(xué)術(shù)而學(xué)術(shù)是這類會(huì)計(jì)學(xué)者的基本信條。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的純學(xué)術(shù)研究而言，形而上學(xué)的思維方式應(yīng)當(dāng)引起人們關(guān)注。顧準(zhǔn)在論及形而上學(xué)與科學(xué)的關(guān)系時(shí)曾指出，"形而上學(xué)，即對(duì)于自然的研究，采取分門別類的，一項(xiàng)一項(xiàng)孤立地不僅在世界科學(xué)史中是不可缺的階段；而且，中國人正因?yàn)闆]有這個(gè)笨勁，所以，中國有天才，而沒有科學(xué)上系統(tǒng)的步步前進(jìn)，不停滯、不倒退地前進(jìn)。中國人善于綜合，都是根據(jù)不足的綜合。""中國沒有形而上學(xué)，因此，中國沒有精密科學(xué)。"也正因?yàn)槿狈π味�上學(xué)的研究，我國會(huì)計(jì)理論體系始終缺乏理性的思辯，會(huì)計(jì)學(xué)的完善也就是無從談起。必須明確的一點(diǎn)是，對(duì)純學(xué)術(shù)的會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行形而上學(xué)的研究絕不是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的唯一路徑，甚至不是主要路徑，但缺少了這條路徑的會(huì)計(jì)學(xué)必將始終深陷、徘徊在泥濘小路上，無法達(dá)到學(xué)術(shù)的至高佳境。