摘　要：財務(wù)會計信息失真的原因是多方面的。會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在的內(nèi)在利益關(guān)系是其根本性原因；我國現(xiàn)行會計管理體制不盡合理是其體制性原因；部分會計核算事項需要職業(yè)判斷和會計核算過程的自核性是主觀性原因；現(xiàn)行財經(jīng)法規(guī)和財會制度的自身缺陷是其客觀性原因。

　　財務(wù)會計信息失真的成因是多方面的。既有內(nèi)部原因，又有外部原因；既有主觀方面的因素，又有客觀方面的因素。現(xiàn)在回過頭來重新加以審視，僅憑實施一部新《會計法》，確實難以全面根治會計信息失真問題。要從根本上治愈這一痼疾，必須從虛假會計信息的產(chǎn)生機理出發(fā)，有的放矢地亡羊補牢。

　　一、會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間的內(nèi)在聯(lián)系是由現(xiàn)行會計管理體制和會計核算的特點所決定的，不可能因?qū)嵤┬隆稌�計法》而割斷它們的�?nèi)在聯(lián)系。一般來說，虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程密切相關(guān)。這里既包括企業(yè)利益，也包括個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會計信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及政府管理部門的信任，并由此獲得投資傾斜、優(yōu)惠貸款或減免稅金等方面的經(jīng)濟利益。其次是個人利益。企業(yè)經(jīng)營者有足夠的能力和條件影響或迫使會計人員，通過制造虛假會計信息，由此獲得職務(wù)、薪金、政治榮譽等方面的利益。在此過程中，會計人員既是具體參與者，也是利益分享者。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，對會計信息質(zhì)量有著至關(guān)重要影響。一方面，他們必須遵守國家的財經(jīng)法規(guī)，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)經(jīng)營者的管理要求完成會計工作，并由此獲得提薪、留崗、升遷、獎勵等方面的利益。與會計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤多提效益工資、獎金等。也有些是間接利益，如企業(yè)經(jīng)營者通過弄虛作假，制造業(yè)績，擴大影響，提升個人和企業(yè)形象，為日后升遷、重用鋪路搭橋。而會計人員為討好企業(yè)經(jīng)營者，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得領(lǐng)導(dǎo)信任和物質(zhì)利益等。正是由于會計信息生產(chǎn)者與虛假會計信息之間密切相關(guān)的利益關(guān)系，構(gòu)成了會計信息失真的內(nèi)在動因。

　　二、新《會計法》在現(xiàn)行會計管理體制方面并沒有突破原有的框架。現(xiàn)行會計管理體制的不合理之處，突出表現(xiàn)在以下三個方面：

　�。ㄒ唬┦侨耸鹿芾硎苤朴谌�。在現(xiàn)行管理體制下，企業(yè)會計的人事管理權(quán)由本單位負(fù)責(zé)，會計人員只能聽任經(jīng)營者擺布。這是會計信息失真滋生蔓延的溫床。目前，由于改革不到位，國有資產(chǎn)所有者缺位，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，對經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督制約，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。許多企業(yè)經(jīng)營者集兩種角色于一身，一方面行使所有者職能，代表國家管理企業(yè)，維護國家利益；另一方面又作為經(jīng)營者，維護本企業(yè)和個人的利益。企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益并不完全一致，當(dāng)兩者發(fā)生矛盾時，天平自然偏向后者。

　　（二）是財務(wù)監(jiān)督無從發(fā)揮。國有企業(yè)的會計人員一直扮演著雙重角色，既要對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行反映，又要對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營行為進行會計監(jiān)督。但是，企業(yè)經(jīng)營者擁有經(jīng)營自主權(quán)特別是用人權(quán)和分配權(quán)。會計人員作為企業(yè)的一員，直接服從被監(jiān)督者的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員的一切政治和生活待遇都是由被監(jiān)督對象提供的，監(jiān)督人的命運掌握在被監(jiān)督人手中，利益同為一體，其個人利益完全取決于被監(jiān)督者，而法律和政府有關(guān)部門又難以提供及時和過硬的利益保護，致使企業(yè)會計人員的內(nèi)部監(jiān)督、控制職能難以發(fā)揮。

　�。ㄈ�）是法律責(zé)任不夠明確�！稌�計法》只明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，會計人員實際上只對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同時也沒有規(guī)定會計人員對造假行為負(fù)賠償責(zé)任，《會計法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)章對會計人員的法律約束力剛性不強。會計信息出了問題首先由單位負(fù)責(zé)人頂著，會計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平提高缺乏必要的外在壓力。

　　三、按照會計具體準(zhǔn)則和現(xiàn)行會計制度規(guī)定，會計核算中的某些具體事項需要憑會計人員的主觀判斷來進行，其中包含一定的人為操作空間，從而為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便，這是新《會計法》難以有效控制和防范的。會計核算工作是由會計人員具體動作的，雖然有客觀的制度規(guī)范約束，但某些具體事項的記錄、核算難免人為因素影響。如果會計人員不能完全排除各方面利益的干擾，其主觀判斷就會有失客觀性和公正性。此外，會計信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部自控性，也為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了便利條件�！稌�計法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員。除了部分小企業(yè)采用代理記帳外， 多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會計機構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會計人員，整個會計信息的生產(chǎn)過程完全置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)自我運作、自我控制。在當(dāng)前社會監(jiān)督體系不健全、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范的情況下，會計信息失真問題難以做到事前、事中的有效防范。

　　四、從實際運行情況看，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則以及財務(wù)會計制度仍然缺乏廣泛的代表性和適應(yīng)性，會計信息偏向國家政府部門和投資者，難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，這就為企業(yè)根據(jù)不同需要提供不同會計信息帶來了現(xiàn)實可能性。新《會計法》在這方面也無能為力�，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和財務(wù)會計制度的內(nèi)容與其它財經(jīng)法規(guī)，如《公司法》、《破產(chǎn)法》和稅法存在不協(xié)調(diào)甚至相互矛盾之處，增加了會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和財務(wù)會計制度的實施難度，影響了其權(quán)威性和公正性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為會計準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則，應(yīng)具有長遠的適用性，定義應(yīng)力求準(zhǔn)確、完整，內(nèi)容規(guī)定應(yīng)力求嚴(yán)密的邏輯性和可操作性，但現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在這方面有明顯的差距和不足。雖然財經(jīng)法規(guī)對違法行為作了具體規(guī)定，但由于處罰不力，或疏于對會計違法行為的監(jiān)督檢查，客觀上形成了對違法違紀(jì)行為的縱容，助長了會計信息失真問題的日益泛濫。

　　五、不斷提高廣大會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要是一項重大的基礎(chǔ)性工程，在短時間內(nèi)單靠實施新《會計法》確實難以奏效。一般情況下，會計人員是虛假會計信息的直接操作者，對于會計信息失真問題負(fù)有直接責(zé)任。一些單位反映，現(xiàn)在會計人員的總體業(yè)務(wù)素質(zhì)有所提高，但是敬業(yè)精神和工作責(zé)任心普遍下降，“高學(xué)歷、低水平”的現(xiàn)象并不鮮見。部分會計人員知識老化，對不斷更新補充的會計制度和現(xiàn)行財會法規(guī)政策缺乏系統(tǒng)了解，導(dǎo)致大量的會計政策誤解、核算失誤等技術(shù)性錯誤，直接影響了會計信息的質(zhì)量。此外，一些單位負(fù)責(zé)人在選擇會計人員時，往往并不注重其工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是任人唯親，看誰聽話，使得一些業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高的人占據(jù)了會計崗位，甚至擔(dān)任了會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人。客觀地講，如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，在一定程度上和一定范圍內(nèi)可以有效防范和抵制虛假會計信息的出籠。但是，治理會計信息失真不能完全依賴會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，如果沒有良好的法制環(huán)境、正常經(jīng)濟秩序以及必要的行政措施作后盾，單純依靠會計人員的個人素質(zhì)，只能解決個別企業(yè)、行業(yè)的局部性問題，無法解決當(dāng)前大面積存在的社會性問題。

　　總之，導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的，只有內(nèi)外聯(lián)手，多管齊下，綜合治理，逐步推進，才能達到標(biāo)本兼治的目的。我們認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)著重抓好以下幾個方面的工作：一是繼續(xù)加大貫徹實施新《會計法》的力度，完善與之相配套的法規(guī)規(guī)章。這是有效治理會計信息失真的根本性措施，既管眼前，又管長遠。同時，切實強化執(zhí)法檢查，加大懲處力度，以增強法律震懾力。二是積極借鑒國際先進經(jīng)驗，改進完善整治會計信息失真問題的制度措施�！鞍踩婚T”事件是為會計從業(yè)人員譜出的一曲悲歌。我國應(yīng)立足本國國情，積極借鑒國際會計界在治理會計信息失真方面的一些有效做法，完善制度措施，提高整治效果。三是消除現(xiàn)行制度缺陷，盡快全面推行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。新《企業(yè)會計制度》充分運用了謹(jǐn)慎性原則，對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進行修改，可以從制度上促進企業(yè)信息真實，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為等問題。當(dāng)前應(yīng)積極創(chuàng)造條件，爭取盡快在所有大中型企業(yè)中推廣實施。四是進一步增強創(chuàng)新意識，深化會計管理體制改革。積極創(chuàng)新會計管理體制，逐步試行會計管理機構(gòu)獨立化、會計人員委派制度、會計事務(wù)代理制度和當(dāng)事人負(fù)責(zé)制度等改革措施，削弱單位會計核算的自控性，強力監(jiān)控或逐步切斷會計人員與所在單位的利益關(guān)系，探討建立新型的會計管理體制。五是進一步深化企業(yè)改革，為規(guī)范會計行為、提高信息質(zhì)量提供可靠的機制保障。企業(yè)經(jīng)理制度與會計信息失真有著直接聯(lián)系。新《會計法》把單位負(fù)責(zé)人擺在了治理會計信息失真的突出位置，抓住了問題的癥結(jié)所在。從所有者利益最大化出發(fā)，設(shè)計激勵與約束相配合的經(jīng)理制度是實施《會計法》的重要配套措施，可以從制度上避免或減少經(jīng)理人員機會主義行為，增強其自律意識，進而提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。