會計誠信問題，雖然從20世紀90年代初國家為解決會計信息失真和經(jīng)濟秩序問題了出來，并制定了一系列規(guī)范會計行為的法律法規(guī)，會計誠信意識開始逐步被企業(yè)和投資者所接受，初步建立了以政府部門為主體的會計信息披露系統(tǒng)和會計中介為主體的會計征信聯(lián)合體系。但是，到目前為止，還未真正從根本上建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的會計誠信體系。隨著社會經(jīng)濟的日益復雜化，會計信息失真、會計造假問題日益嚴重，會計誠信體系建設(shè)的問題，引起社會各界的普遍關(guān)注。因此，加快會計誠信體系建設(shè)，營造良好的會計信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。

    會計誠信體系建設(shè)是一個龐大的社會系統(tǒng)工程，涉及面大，需要形成全社會講信用的大環(huán)境，因此，在我國目前社會信用的環(huán)境條件下，要加快會計誠信體系建設(shè)，從一些發(fā)達國家的經(jīng)驗看，應(yīng)當著重建立五個方面的機制。

    （一）建立會計誠信教育機制， 完善會計誠信教育體制建設(shè)。

    加快會計誠信體系建設(shè)最重要的是建立會計誠信教育機制，加強對會計人員的誠信教育，強化市場主體和會計人員的會計誠信觀念和信用意識。會計人員的職業(yè)判斷在很大程度上取決于對會計誠信的理解和認識。一個缺乏誠信的會計人員，很難做到依法辦事、客觀公正等會計職業(yè)道德的。因此，我們在會計誠信教育體制建設(shè)中，應(yīng)重點抓好三個問題。

    一是要將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。會計誠信教育的目的，是培養(yǎng)會計人員公正、客觀的職業(yè)道德和正確、謹慎的職業(yè)水平，最終形成良好的會計職業(yè)人格。會計誠信教育作為社會主義道德體系建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工程和培養(yǎng)和塑造會計人員高尚道德的系統(tǒng)工程，起著使外在的會計職業(yè)道德規(guī)范得以轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在的品質(zhì)和行為的重要作用。提高會計誠信度和公信力，維護會計職業(yè)道德，是會計教育發(fā)展的根本。但是，我國的會計教育至今未把會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的重點內(nèi)容�，F(xiàn)在各類會計教育盡管很多，但注重會計誠信教育的并不多，這不能不說是一個缺憾。因此，我們要針對會計教育中職業(yè)道德教育弱化的現(xiàn)狀，把會計誠信教育作為會計教育和會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，加強學生和會計人員的誠信教育。會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵藴屎途礃I(yè)精神。要注重道德標準和敬業(yè)精神的灌輸，強調(diào)會計誠信是最基本的會計原理，使學生一開始學習會計就認識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。

    二是要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神。誠信是一個社會賴以生存和發(fā)展的基石，是一切道德的基礎(chǔ)和根本，也是一個人安身立命的基礎(chǔ)，是人之為人最重要的品德。它是一個人在長期的教育和生活、工作中形成的，誠信是金。我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，復雜的經(jīng)濟關(guān)系對會計人員的誠信要求更高，“沒有一種商業(yè)行為和商業(yè)道德的規(guī)范，能夠代替一個職業(yè)操守的管理者、高級職員或者雇員的深思熟慮的行為”（紐約證券交易所建議書，2002年6月）。因此，只有加強對會計人員進行適應(yīng)時代要求的會計誠信教育，才能使會計人員具有“會計人”社會活動的會計人格精神。

    三是要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。會計誠信教育內(nèi)容是實現(xiàn)會計誠信教育目的的直接載體，是培養(yǎng)會計誠信理念和公正、準確的職業(yè)判斷能力，進行會計職業(yè)道德建設(shè)的主要渠道。會計誠信教育作為培養(yǎng)會計人員良好職業(yè)道德的活動，應(yīng)當根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的新要求，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維定勢和模式，創(chuàng)建新的會計誠信教育內(nèi)容和體系，重點開展會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育。會計誠信信念是會計誠信的前提，會計誠信文化是會計誠信的紐帶，會計誠信制度是會計誠信的機制，它們都是維系會計誠信重要基礎(chǔ)。因此，在進行會計誠信教育過程中，必須將會計誠信信念、誠信文化、誠信制度教育作為會計誠信教育的核心目標和重點內(nèi)容，通過會計誠信教育，確立會計人員的會計誠信觀念和立誠信立人的意識，使會計人員把會計誠信作為的最重要的工作準則和最基本的工作要求。

    （二）建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設(shè)。

    根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，建設(shè)會計誠信體系應(yīng)當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治信。在執(zhí)法方面，要加強力度，規(guī)范執(zhí)法，特別是會計信息的提供和披露以及企業(yè)信用和單位負責人以及會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理，出現(xiàn)會計失信問題決不能手軟，必須依法予以懲處。同時，也要注意依法保護企業(yè)、會計中介服務(wù)機構(gòu)和會計人員的合法利益，既要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會計中介服務(wù)機構(gòu)、會計人員。

    （三）建立會計誠信激勵制約機制，加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)。

    要推動整個社會會計誠信體系的建設(shè)，應(yīng)當首先解決政府在會計誠信體系建設(shè)的定位問題，把政府在會計誠信體系建設(shè)中的作用明確起來�，F(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴厲的懲罰，所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此，加快會計誠信體系建設(shè)，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理，有效的發(fā)揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員，給予確定較高級別的信用評價等級，讓其得到社會廣泛的認知，獲得較高的經(jīng)濟利益。對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務(wù)組織和嚴重失信的企業(yè)，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環(huán)境。如果我們的政府和市場真正建立起了切實可行的激勵約束機制和嚴格的失信懲罰機制，會計信息失真、會計造假的等失信行為就會大大降低。

    （四）建立會計誠信的評價機制，促進會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化建設(shè)。

    會計誠信體系的主體之一是會計中介服務(wù)組織，它是以自身的信用和必要的資本承擔經(jīng)營責任，以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務(wù)的，它在會計誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是，目前我國的會計中介服務(wù)組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發(fā)達國家的會計征信中介服務(wù)機構(gòu)差距很大，不能很好的滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我們應(yīng)當對會計中介服務(wù)機構(gòu)進行進一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機制，使會計中介服務(wù)機構(gòu)更好的為社會經(jīng)濟服務(wù)。

    （五）建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)。

    企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)，不僅可以大幅度的減少因授信不當導致合約不能履行以及受信企業(yè)對履約計劃缺乏管理而違約現(xiàn)象的發(fā)生，而且還可以形成對失信企業(yè)和機構(gòu)的市場約束機制。

    （作者單位：山東省泰安市財政干部教育中心）

    作者簡介：張澤榮（1957—），男，山東肥城人 ，高級經(jīng)濟師，特約研究員。先后有多篇論文在《會計研究》、《財會研究》、《經(jīng)濟與管理研究》、《四川會計》等刊物上發(fā)表。

    劉方東（1969—），男，山東新泰人 ，碩士，講師。