當前，我國會計信息失真的問題既令人咋舌，又發(fā)人深思。過去，會計界討論較多的都是非正式約束方面的因素所引發(fā)的非法會計信息失真問題，而對正式約束方面的因素所導(dǎo)致的合法會計信息失真問題卻研究甚少，但這又是一個不容忽視的方面。因此，筆者不揣淺陋，擬就正式約束方面的因素所導(dǎo)致的合法會計信息失真問題作些專門探討。

　　一、合法會計信息失真的主要原因

　　所謂合法會計信息失真，既不是由企業(yè)主觀因素造成，而是因國家制定的宏觀會計政策中的某些缺陷或有意給企業(yè)會計管理活動留下一定的空間范圍和選擇余地所引起的失真，這種失真的主要原因可概括為以下幾個方面：

　　1、會計政策的原則性。由于我國幅員遼闊，地區(qū)差異明顯，國家在制訂與會計有關(guān)法律、法規(guī)、準則、制度、條例等會計政策時只能作出原則性的規(guī)定。根據(jù)這一原則規(guī)定，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同企業(yè)還要根據(jù)各自的具體情況，層層制定地方性法規(guī)或行業(yè)性管理辦法或企業(yè)會計政策，這些帶有地區(qū)性、行業(yè)性和企業(yè)特點的法規(guī)、制度、政策和管理辦法，不可避免地要出現(xiàn)差異，以致形成合法性會計信息失真和偏差。

　　2、會計政策的局限性。從目前已經(jīng)出臺的會計政策來看，不少會計政策都帶有很大的局限性。有的會計政策適用范圍過窄，不能涵蓋所有行業(yè)和部門，因此，當一些新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當詳細的會計政策作為依據(jù)；有的會計政策規(guī)定信息范圍過小，很難反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，例如，會計基本假設(shè)中的會計主體假設(shè)，就是把會計信息局限在會計主體范圍內(nèi)，導(dǎo)致會計信息只能反映主體的經(jīng)濟活動，而不能反映主體內(nèi)的各種非經(jīng)濟因素以及會計主體外部有關(guān)環(huán)境變動的情況；而對貨幣計量的假定，則又排除了無法以貨幣單位表達的非數(shù)據(jù)化資料。由于會計政策的諸多局限性，必然導(dǎo)致企業(yè)提供會計信息的不完整而造成合法性失真。

　　3、會計政策的不完善性。這主要表現(xiàn)是會計政策不健全、不規(guī)范、不配套，造成會計工作中某些業(yè)務(wù)事項無法可依、無章可循，甚至前后矛盾的混亂狀況，以致會計信息出現(xiàn)了偏差和失真。

　　4、會計政策的不確定性。這主要表現(xiàn)在：一是會計政策本身的不確定性。比如有些會計政策的含義、釋義缺乏準確性，讓人感到費解，有時會出現(xiàn)多種理解，甚至是歧義；有些會計政策的條文用詞比較含糊，其彈性很大，給具體執(zhí)行帶來困難；有些會計政策的規(guī)范要求提得過于籠統(tǒng)，使會計人員在實際操作中很難掌握尺度。二是企業(yè)經(jīng)營的不確定性，在競爭中一旦失敗，陷于破產(chǎn)、清算、解散、倒閉，就必須采用破產(chǎn)、清算、解散、倒閉企業(yè)的特殊會計政策，在這種情況下，企業(yè)會計政策選擇的隨意性也會隨之加大，這也是合法會計信息失真產(chǎn)生的重要原因之一。

　　5、會計政策的不恰當性。已經(jīng)出臺的會計政策在其制訂過程中雖然遵循了科學(xué)性、嚴密性和程序性的原則，并盡可能吸取和借鑒了國際會計慣例，但隨著改革的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，仍發(fā)現(xiàn)一些會計政策中對一些重要信息揭示的規(guī)范要求不夠恰當。例如，會計準則中對有關(guān)無形資產(chǎn)的投資及其會計處理方法等規(guī)定的就不夠恰當、合理。無形資產(chǎn)作為一種特殊形式的資產(chǎn)，它所凝聚的價值和成本高度分離，有時較小的投資便可獲得價值極大的無形資產(chǎn)，產(chǎn)生極大的經(jīng)濟增值，因此，在即將到來的知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在資源配置中將成為第一要素而在生產(chǎn)中占主導(dǎo)地位，并將左右企業(yè)的投資取向和決策行為。而我國會計準則中對無形資產(chǎn)的投資比例（規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20%，如果技術(shù)含量較高需超過20%的，要經(jīng)審批部門批準，最高不超過30%）、核算范圍、攤銷方式以及會計處理方法（無論以費用形式抵減當期收益，還是以成本形式記入資產(chǎn)）等，都未能精確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力和實際價值及其在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要地位。這種不恰當?shù)囊?guī)定性，不僅可能使會計信息的真實性受到影響，而且可能對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

　　6、會計政策的滯后性。會計政策是在一定時期內(nèi)根據(jù)社會、政治、經(jīng)濟、文化、科技等特定環(huán)境條件制訂的，是對以往會計實踐的總結(jié)，在一定時期內(nèi)應(yīng)保持相對穩(wěn)定。但情況在不斷變化，實踐在不斷發(fā)展，原有的會計政策不可能涵蓋新的情況，導(dǎo)致會計政策的滯后性，以致一些新領(lǐng)域、新行業(yè)的同類會計事項或交易會出現(xiàn)多種會計處理方法，這就為合法會計信息失真提供了可能。

　　7、會計政策的可選擇性。對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理企業(yè)可選擇不同的方法，對存貨的計價、折舊的計提可采用不同的方式；對壞賬準備和跌價準備的計提可采用不同的比例，對費用歸屬期的選擇和間接費用的分攤可采用不同的方法；對固定資產(chǎn)殘值和在產(chǎn)品成本的估價可采用不同的標準。這些不同的會計處理方法、不同的會計計價方法、不同的會計計提標準、不同的會計計量比例，在不同企業(yè)實施以后，形成的會計信息也必然有所不同，這就造成了合法會計信息的失真和偏差。

　　8、會計政策的矛盾性。目前會計法規(guī)和基本會計準則之間、基本會計準則與具體會計準則之間、具體會計準則與企業(yè)會計制度之間、與金融、稅收制度之間、會計準則與財務(wù)通則之間都還存在著不協(xié)調(diào)，甚至是相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象。會計政策的這一不協(xié)調(diào)性或矛盾性，必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)督部門、社會公眾之間的“博弈空間”，從而使合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。

　　二、合法會計信息失真的治理對策

　　合法會計信息失真產(chǎn)生的原因雖然不同于非法會計信息失真，但它卻同非法會計信息失真一樣具有很大的危害性。因此，必須采取相應(yīng)的對策加以治理。

　　首先，要大力宣傳新《會計法》。使全體財會人員和每一個員工尤其是單位負責(zé)人都熟悉了解《會計法》，領(lǐng)會掌握《會計法》，自覺運用《會計法》，切實做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，進而使新《會計法》既對企業(yè)會計準則、具體會計準則、會計制度等起到更好的統(tǒng)馭作用，又使其在規(guī)范會計行為、根治會計信息失真方面真正起到一把雙刃劍的作用。

　　其次，要盡快建立和完善會計法規(guī)體系。要抓緊研究和制定應(yīng)當頒發(fā)的具體會計準則；要盡量減少和克服會計政策本身的不確定性，力求準則、制度的定義、釋義和條文用詞精確，闡述準確，不給使用者造成誤解；要盡量縮小會計政策的選擇彈性區(qū)間；要加強宏觀會計政策的“前瞻性”研究，盡可能對目前尚未發(fā)生但將來可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項作出超前規(guī)定，以增強會計政策對未來發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性和約束力；要抓緊對先期制定的會計準則進行修訂，使之與企業(yè)法規(guī)、金融法規(guī)、證券法規(guī)、稅收法規(guī)以及有關(guān)的財務(wù)法規(guī)相融合、相配套，與市場經(jīng)濟體制的需要相適應(yīng)。

　　三、要加強對會計政策運作的監(jiān)管一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管。

　　作為企業(yè)會計人員來說，應(yīng)定期把運作過程中產(chǎn)生的信息資料向企業(yè)管理當局和相關(guān)利益關(guān)系人披露，以便他們了解和掌握情況，并從維護各自利益的角度對會計政策的運作過程實施全方位的監(jiān)督和管理，以防會計政策的運作偏離利益各方協(xié)同一致的軌道，使相關(guān)利益關(guān)系人的利益受到損害。二是社會監(jiān)管。主要是要加強注冊會計師隊伍建設(shè)，不斷提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，盡快建立和完善注冊會計師驗證制度，由獨立于各相關(guān)利益關(guān)系人之外的注冊會計師依法對會計報表進行驗證，實施客觀、公正的監(jiān)督和評判，以促使企業(yè)會計政策的選擇和運作能夠逐步規(guī)范和科學(xué)，并能切實維護相關(guān)利益關(guān)系人的利益，保證提供真實可靠的會計信息。