穩(wěn)健性原則在準則、制度中的運用

　　穩(wěn)健性原則在新修訂的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度中得到了更充分的體現(xiàn)，對企業(yè)防止虛增資產(chǎn)和收益起到了良好的作用，據(jù)保守估計，僅深圳國有企業(yè)資產(chǎn)就縮水將近100億元。修改后的準則、制度主要在下面六個方面體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

　　1.要求計提八項減值準備

　　會計準則要求企業(yè)計提八項減值準備以防止高估資產(chǎn)。以壞賬準備的計提為例說明修改后的準則關(guān)于八項減值準備是怎樣體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的：

　�。�1）計提的比例發(fā)生了變化。財務(wù)制度對各行業(yè)企業(yè)的壞賬提取比例做出了統(tǒng)一規(guī)定，同時修改后的會計制度規(guī)定壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定；（2）計提范圍得到了擴大，以前行業(yè)會計制度規(guī)定只有應(yīng)收賬款才能計提，修改后的會計制度規(guī)定應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款后也可計提，其他應(yīng)收款如有確鑿證明應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后方可可計提壞賬準備。

　　2.無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用不能形成資產(chǎn)

　　國際會計準則將研究與開發(fā)分別對待，研究費用計入當期損益，開發(fā)費用符合條件的允許資本化。而我國《無形資產(chǎn)》會計準則更多地考慮了會計操作的穩(wěn)健性：由于個別研究和開發(fā)計劃的未來收益有極大的不穩(wěn)定性，絕大部分的計劃均不能產(chǎn)生可辨認的未來收益；或者盡管能產(chǎn)生可辨認性收益，但研究與開發(fā)成本與收益之間不存在直接的因果關(guān)系，甚至連間接的因果關(guān)系也不存在。因此自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研究與開發(fā)費有在發(fā)生時確認為當期費用，只允許將依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。準則還規(guī)定，對于是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)在投資方賬面價值作為實際成本，而不是以投資者獲得的股份或其他確認方式作為實際價值。

　　3.債務(wù)重組的重組收益不能計入當期收益

　　債務(wù)重組特別是關(guān)聯(lián)方的債務(wù)重組一直是企業(yè)利潤操作的重要方式，關(guān)聯(lián)方往往主動減免企業(yè)債務(wù)以抬高企業(yè)利潤。為了減弱這種情形對會計利潤的影響，修改后的制度要求債務(wù)人以低于賬面價值的現(xiàn)金償債的金額不再作為債務(wù)重組收益，而是全部計入資本公積，如果是損失則必須在當期計入損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，不再按重組債務(wù)的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認重組收益，而是將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與重組債務(wù)賬面價值的差額全部作為資本公積。“

　　4.非貨幣性交易對公允價值作為入賬價值做了限制

　　非貨幣性交易也是企業(yè)操縱利潤的重要方式，很多“扭虧為盈”的企業(yè)，都用上了這一招。舊企業(yè)會計準則規(guī)定不同類型的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值作為入賬價值。修改后的會計準則規(guī)定企業(yè)以非貨幣性交易換入的各項資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的入賬價值，如果在交易過程中涉及補價的，應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上收到的補價（或減去支付的補價）后的金額，再加上相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。這樣就有利于防止人為的關(guān)聯(lián)方非貨幣性交易通過高估換入資產(chǎn)來提升企業(yè)經(jīng)營績效。

　　5.借款費用不能隨意資本化

　　新準則規(guī)定，只有因購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項才能資本化，并且還要求這筆借款費用支出是為了使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，而且所必要的購建活動已經(jīng)開始時發(fā)生的。一旦固定資產(chǎn)購建活動停止連續(xù)超過三個月，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直到資產(chǎn)的購建活動重新開始。如果固定資產(chǎn)達到了可使用狀態(tài)就應(yīng)停止費用資本化。其余的借款費用必須“費用化”。

　　6.加快待攤費用的攤銷

　　企業(yè)的開辦費不應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“其他資產(chǎn)”項下，而是在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益；若某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當將其攤余價值一次性全部計入當期成本費用，不得再留到以后攤銷。

　　穩(wěn)健的必要性

　　從以上分析中可以看出，穩(wěn)健性原則在我國的企業(yè)會計準則和制度中得到了充分地體現(xiàn)。而在前幾年網(wǎng)絡(luò)業(yè)興起的時候，要求會計處理采取“冒進主義”的呼聲曾經(jīng)一度占有很大的市場，但很快隨著網(wǎng)絡(luò)泡沫的破滅而銷聲匿跡。隨之而來的世界經(jīng)濟回落，加之我國開始整頓證券市場、加強證券監(jiān)管，使穩(wěn)健性原則進一步鞏固了自己的地位。為什么不可以采取“冒進主義”方式呢？從歷史來看，穩(wěn)健性原則不是隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，而是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變動而產(chǎn)生并得到加強的，公司制企業(yè)的產(chǎn)生為其提供了溫床。公司制企業(yè)往往所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，經(jīng)營者承擔的責(zé)任是受托責(zé)任，會計的功能在于反映受托責(zé)任的完成情況。經(jīng)營者的業(yè)績與其報酬相關(guān)聯(lián)，對經(jīng)營者實行股票贈予、或股票期權(quán)制度、或提成方式的企業(yè)更是如此。這一制度安排在促使經(jīng)營者努力提高股東權(quán)益的同時也增加了經(jīng)營者通過做假賬人為地提高股東權(quán)益的動機。當經(jīng)營者由于經(jīng)營能力有限，或是決策判斷失誤，或是外部環(huán)境惡化等原因?qū)е陆?jīng)營業(yè)績下滑時，為了掩飾目前的經(jīng)營狀況，不得不向受托人虛報實際情況。盡管財務(wù)報告是由會計師編制的，但經(jīng)營者常常利用薪金或職位的提升對會計師施加影響，迫使會計師屈從于管理層的要求。因此，為了平衡企業(yè)不同利益集團的利益，防止會計報表為管理層所控制，要求會計師做賬時要遵循穩(wěn)健性原則是十分必要的。