（一）

    在長(zhǎng)期的歷史發(fā)展中，西方國(guó)家形成了以英美為代表的普通法體系和以德法為代表的大陸法體系。它們產(chǎn)生于不同的社會(huì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)慣例和實(shí)務(wù)有不同的規(guī)范。

    1.會(huì)計(jì)環(huán)境。英美德法四國(guó)均以私有制為基礎(chǔ)。英美有強(qiáng)大、規(guī)范的資本市場(chǎng)，企業(yè)規(guī)模較大，其資本來(lái)源主要依賴于資本市場(chǎng)；德法重視政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，有限責(zé)任公司是普遍的組織形式，小企業(yè)盛行，銀行信貸是企業(yè)資金的主要來(lái)源，資本市場(chǎng)相對(duì)不發(fā)達(dá)。

    2.會(huì)計(jì)規(guī)范形式。英美以獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)，法律對(duì)會(huì)計(jì)不具有直接約束力。美國(guó)有數(shù)量龐大、規(guī)定細(xì)致的準(zhǔn)則體系。英國(guó)受公司法制約制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量較少，規(guī)定較粗，重視運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。德法以法令形式規(guī)范會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的可比性較強(qiáng)。法國(guó)由政府統(tǒng)一頒布會(huì)計(jì)制度，德國(guó)會(huì)計(jì)制度則分散于各種法律。隨著歐共體第4號(hào)、7號(hào)和8號(hào)會(huì)計(jì)指令的頒布，英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)不斷修改本國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，逐漸向協(xié)調(diào)化方向發(fā)展。

    3.會(huì)計(jì)職業(yè)組織。英美會(huì)計(jì)職業(yè)組織力量強(qiáng)大，素質(zhì)較高，在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中起著重大作用。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）擁有由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）賦予的準(zhǔn)則制定權(quán)，其權(quán)威性依賴于SEC的支持，它的突出特點(diǎn)是機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、廣泛代表性、程序充分性和重視會(huì)計(jì)理論研究。英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在法律框架內(nèi)，從職業(yè)界的需要出發(fā)（而非由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并由其六個(gè)團(tuán)體成員監(jiān)督實(shí)施。德法會(huì)計(jì)職業(yè)力量薄弱，水平參差不齊，無(wú)準(zhǔn)則制定權(quán)，主要解釋法律對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定。

    4.計(jì)量規(guī)則。英美德法四國(guó)均十分重視穩(wěn)健原則，以德法更為突出。其共同之處如存貨采用成本與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值）孰低法，固定資產(chǎn)一般按歷史成本入帳，允許采用加速折舊法，研究與開發(fā)成本一般費(fèi)用化（開發(fā)成本符合條件時(shí)也可資本化）。但是，英、法不允許存貨采用后進(jìn)先出法；法國(guó)允許表外揭示固定資產(chǎn)按公允物價(jià)指數(shù)調(diào)整的重估價(jià)，德法由稅務(wù)當(dāng)局確定折舊率；商譽(yù)在美國(guó)必須資本化并在40年內(nèi)分期攤銷，而英、法、德則允許一次銷記準(zhǔn)備金帳戶（德法還允許資本化并在5年內(nèi)分期攤銷）。另外，德法對(duì)各種準(zhǔn)備金的提取和撤銷是其一大特色。

    5.財(cái)務(wù)報(bào)告。①財(cái)務(wù)報(bào)告的主要報(bào)送對(duì)象：英美是投資者；德法是債權(quán)人（主要是銀行）和稅務(wù)機(jī)構(gòu)。②財(cái)務(wù)報(bào)表的特征：英國(guó)強(qiáng)調(diào)“真實(shí)和公允”，美國(guó)強(qiáng)調(diào)“公允表述”；德法強(qiáng)調(diào)“合法性”、“真實(shí)性”和“謹(jǐn)慎性”，后受歐共體指令的影響，逐漸趨向于“真實(shí)與公允”。③信息披露程度上：英美更詳盡；德法相對(duì)粗略，附往內(nèi)容較少；④對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露：英美要求符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；德法無(wú)嚴(yán)格要求，報(bào)表注釋和作簡(jiǎn)化處理，法國(guó)還允許編制簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表。

    6.稅法影響。稅法對(duì)英美會(huì)計(jì)無(wú)直接約束力，會(huì)計(jì)所得與納稅所得存在相當(dāng)大的差異，時(shí)間性差異按債務(wù)法遞延攤銷；德法稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響很大，稅法要求的任何特殊處理都必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。

    7.審計(jì)。在英美，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和素質(zhì)都很高，所有公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并對(duì)其公允性表達(dá)意見；德法兩國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位較低，素質(zhì)有一定差異，主要審查會(huì)計(jì)處理與稅法的一致性，法律規(guī)定小企業(yè)年報(bào)可免予審計(jì)，因此，德法兩國(guó)對(duì)審計(jì)的要求不普遍。

    （二）

    英美、德法的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定具有積極的借鑒意義。主要表現(xiàn)為：

    1.要重視規(guī)范化會(huì)計(jì)理論的研究。邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，分散的理論研究成果往往因觀點(diǎn)不一而難以成為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)。財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）成立之初就著手會(huì)計(jì)概念框架的制定，在其引導(dǎo)下，建立起成為世界典范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)應(yīng)以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，由專門的組織進(jìn)行系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)理論研究。

    2.要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果”作用。在準(zhǔn)則制定過程中，要廣泛征求各方意見，形成相對(duì)民主化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以利推行。歷史上，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由早期的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)到會(huì)計(jì)原則委員會(huì)直至當(dāng)今的FASB，幾經(jīng)易改的主要原因之一，是委員們的非獨(dú)立性兼職地位以及過分依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和當(dāng)時(shí)的八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能代表廣大公眾的利益。我國(guó)由財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然偏重于國(guó)家的利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的深化，保護(hù)自己權(quán)益的呼聲會(huì)愈來(lái)愈高。由專門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)在政府授權(quán)下，遵循適當(dāng)?shù)某绦蛑贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)是找國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的方向。

    3.視企業(yè)規(guī)模不同采取不同的會(huì)計(jì)政策，以落實(shí)中央“抓大放小”的方針。大、中企業(yè)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求呈送會(huì)計(jì)報(bào)表并要經(jīng)過嚴(yán)格審計(jì)，小型企業(yè)在報(bào)表種類、格式和注釋方面適當(dāng)簡(jiǎn)化，審計(jì)要求適當(dāng)放松。這樣，既照顧了小企業(yè)會(huì)計(jì)力量薄弱的實(shí)際情況，又能適應(yīng)我國(guó)審計(jì)力量相對(duì)不足的現(xiàn)狀。

    4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定要考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。包括：①理論和規(guī)范要具有一定的歷史超前性，以保證其相對(duì)穩(wěn)定。②加大穩(wěn)健原則運(yùn)用的步伐，重視資產(chǎn)的保值增值，刺激企業(yè)合理投資。

    5.對(duì)西方的會(huì)計(jì)規(guī)范既要積極借鑒，又要考慮我國(guó)國(guó)情，以利消化吸收、目前，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和歐共體等組織的共同努力，使國(guó)別間的會(huì)計(jì)差異正在逐漸縮小，這些促使我國(guó)會(huì)計(jì)努力借鑒和吸收。但是，在資本市場(chǎng)上我國(guó)遠(yuǎn)不及美英，在經(jīng)濟(jì)規(guī)模和法制化程度上又不如德法，客觀現(xiàn)實(shí)又必然要求我們不能盲目照搬，否則，建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將因沒有中國(guó)特色而成為“空中樓閣”。