環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究就是希望在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間尋求平衡點(diǎn)，把環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，使之成為企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境挑戰(zhàn)的有價(jià)值的工具。

　　1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義是：“通過(guò)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)踐，對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行管理�！�

　　2001年，聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)提出了不同的解釋。其定義是：“環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息主要是為組織內(nèi)部核算和決策服務(wù)的，其為內(nèi)部決策服務(wù)的程序既包括材料和能源消耗、流程及最終處置的實(shí)物程序，也包括與潛在環(huán)境影響活動(dòng)相關(guān)的成本、節(jié)約和收益的貨幣計(jì)量程序。”

　　推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐所面臨的困難

　　進(jìn)入二十世紀(jì)90年代，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究才在世界范圍內(nèi)引起廣泛重視。2000年前后，我國(guó)研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的論文逐漸增多。但是，環(huán)境管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用一直沒(méi)有取得實(shí)際效果。究其原因不外乎外因和內(nèi)因兩個(gè)方面：

　　一、從外因上講，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社會(huì)大環(huán)境對(duì)推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用沒(méi)有形成合力。

　　1、環(huán)境問(wèn)題總是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于較低水平，國(guó)有企業(yè)的虧損面接近40％，企業(yè)的管理者忙于采取各種措施扭虧為盈，環(huán)境問(wèn)題似乎并沒(méi)有危及到企業(yè)的生死存亡，在這種情況下，讓他們考慮環(huán)境因素似乎勉為其難。

　　2、到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和指導(dǎo)方針出臺(tái)，也就是說(shuō)還沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)管理層的行為進(jìn)行約束。當(dāng)然，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)在于，它是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的，政府通過(guò)準(zhǔn)則和制度對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的干預(yù)只能是間接的，不能采用行政命令的方式推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。

　　二、從內(nèi)因上看，企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用存在抵觸情緒。

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部管理為對(duì)象的，如果企業(yè)自身沒(méi)有考慮環(huán)境因素的主動(dòng)性，環(huán)境管理會(huì)計(jì)就失去了存在的基礎(chǔ)。

　　1、管理層對(duì)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)缺乏積極性

　　企業(yè)的管理層對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)常常僅限于字面，企業(yè)的管理層不能預(yù)計(jì)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的好處，反而對(duì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)顧慮很多。有些高污染、高能耗的企業(yè)甚至?xí)�認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)了對(duì)環(huán)境成本的核算，會(huì)把公眾的注意力引向他們以前并沒(méi)有關(guān)注的環(huán)境影響方面，將給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。對(duì)上市公司而言，由于股東和董事會(huì)并沒(méi)有給管理層下達(dá)環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，管理層往往多一事不如少一事。

　　2、會(huì)計(jì)人員對(duì)采用新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有抵觸情緒

　　行為科學(xué)的研究表明，絕大多數(shù)的人對(duì)變革都持有一種懷疑的態(tài)度，企業(yè)的會(huì)計(jì)師們也是如此。他們認(rèn)為延續(xù)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是既安全又可靠的方法，而對(duì)推動(dòng)一個(gè)新系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏積極性。畢竟新系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行會(huì)給會(huì)計(jì)師們帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。實(shí)際上，在新系統(tǒng)運(yùn)行的初期一定會(huì)存在各種各樣的問(wèn)題，而它們又是沒(méi)有現(xiàn)成答案的。

　　3、企業(yè)從事環(huán)境管理的人員對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏了解

　　由于企業(yè)中從事環(huán)境管理的工程技術(shù)人員對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏了解，會(huì)計(jì)部門也缺乏主動(dòng)溝通的能力，要實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境因素的核算和考核，就必須使雙方密切合作。

　　我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)采取的措施

　　一、宣傳普及環(huán)境知識(shí)，提高投資者和消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。

　　在全社會(huì)的各個(gè)層面，開(kāi)展宣傳普及活動(dòng)，使投資者和消費(fèi)者在作投資決策時(shí)自覺(jué)地考慮環(huán)境因素，形成對(duì)管理層核算環(huán)境成本、披露環(huán)境信息的壓力。

　　二、政府部門應(yīng)創(chuàng)造有利于環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的大環(huán)境。

　　盡管政府機(jī)構(gòu)不能依靠制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則約束企業(yè)的內(nèi)部管理，但是，政府的間接影響也是非常重要的。企業(yè)只有形成對(duì)外報(bào)告的壓力，才會(huì)研究環(huán)境因素，進(jìn)而降低其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺(tái)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南，提出一套相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，使經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)在嘗試運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)有一定的依據(jù)。

　　三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行。

　　在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的初期，可以考慮在舊系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，讓新系統(tǒng)與舊系統(tǒng)并行運(yùn)轉(zhuǎn)，如果運(yùn)轉(zhuǎn)效果良好，可以考慮兩套系統(tǒng)長(zhǎng)期并行，或合二為一。如果一開(kāi)始就考慮修改甚至顛覆原有運(yùn)行系統(tǒng)是任何管理層和會(huì)計(jì)人員都不能接受的。

　　四、開(kāi)展案例研究，注重理論聯(lián)系實(shí)際。

　　目前，有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究，還處于探索階段。理論研究只有與實(shí)踐相結(jié)合，才能豐富理論，進(jìn)一步完善理論。在進(jìn)行案例研究時(shí)可以先選擇一些有代表性的環(huán)境敏感行業(yè)，如石油、電力、化工等企業(yè)，通過(guò)案例研究，提出可供同行業(yè)企業(yè)選擇的應(yīng)用方法。我們欣喜地看到，已經(jīng)有學(xué)者深入企業(yè)，開(kāi)展案例研究，并取得了一定的效果，但是案例研究的深度和廣度都有待繼續(xù)加強(qiáng)。

　　五、加強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的教育培訓(xùn)。

　　要使環(huán)境管理會(huì)計(jì)真正在企業(yè)中得以應(yīng)用，人才方面的準(zhǔn)備是一個(gè)關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)教育和職業(yè)團(tuán)體應(yīng)開(kāi)展各個(gè)層面的培訓(xùn)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和統(tǒng)計(jì)方法，發(fā)揮自己的理論與實(shí)務(wù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)輔導(dǎo)和咨詢。

　　六、追蹤科學(xué)技術(shù)的最新發(fā)展，與環(huán)保部門密切溝通。

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技水平的進(jìn)步，對(duì)環(huán)境指標(biāo)的要求和考核都會(huì)有所不同，環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)與環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)密切合作，追蹤環(huán)保指標(biāo)的最新變化，定期對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更新。