非營利組織的性質(zhì)決定其無需進(jìn)行成本核算，因此非營利組織的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。但這種核算體系存在的幾個(gè)問題與會(huì)計(jì)的核算原則、職能有所沖突。因此有必要對(duì)非營利組織固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。

　　一、非營利組織固定資產(chǎn)核算存在的問題

　　1.固定資產(chǎn)修購基金的提取與固定資產(chǎn)的價(jià)值和使用年限不存在配比性。非營利組織為保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)有相對(duì)穩(wěn)定的資金來源，規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取資金，并將處理固定資產(chǎn)取得的收入也轉(zhuǎn)入修購基金。但這并不像折舊的提取那樣與固定資產(chǎn)的價(jià)值和年限相配比，很難保證固定資產(chǎn)到期的更新與改造。

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)的處置未能體現(xiàn)監(jiān)督職能。在非營利組織的賬面上，固定資產(chǎn)永遠(yuǎn)只反映為原值，不反映其凈值，也不反映其使用年限。因此，固定資產(chǎn)在處置和報(bào)廢時(shí)，處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒有會(huì)計(jì)核算資料作為參考和監(jiān)督。非營利組織和其主管部門對(duì)部分固定資產(chǎn)的處置擁有自主權(quán)，而離開會(huì)計(jì)的正常核算和監(jiān)督可能會(huì)使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置，久而久之就會(huì)損害國家和社會(huì)利益。

　　3.造成資產(chǎn)負(fù)債表失真。非營利組織的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)沒有扣除折舊，實(shí)際上是虛增了資產(chǎn)，賬實(shí)不符。因此，非營利組織根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是不可靠的，政府部門根據(jù)非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表所作的匯總報(bào)表也是不真實(shí)的。

　　4.不符合重要性原則。固定資產(chǎn)因其單位價(jià)值高、使用時(shí)間長而被認(rèn)為是比存貨更為重要的資產(chǎn)。但非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)的核算是購置時(shí)一次性列為支出，而在其使用期內(nèi)不再對(duì)其價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行核算，這同存貨的核算并無實(shí)質(zhì)的區(qū)別，沒有體現(xiàn)會(huì)計(jì)的重要性原則。

　　二、對(duì)非營利組織固定資產(chǎn)折舊核算的建議

　　1.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)的核算。這部分固定資產(chǎn)的核算仍然應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，購入時(shí)一次性列作支出，使用期間提取折舊時(shí)不再計(jì)入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。①購入時(shí)，借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。②在使用期間選擇合適的折舊計(jì)提方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定基金；貸：累計(jì)折舊。

　　2.經(jīng)營用固定資產(chǎn)的核算。這部分固定資產(chǎn)應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌，購置時(shí)不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產(chǎn)，提取折舊時(shí)再記錄進(jìn)“經(jīng)營成本”賬戶。①購入時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。②在使用期間選擇合適的方法計(jì)提折舊，借：經(jīng)營支出；貸：累計(jì)折舊。