穩(wěn)健性原則在準則、制度中的運用

　　穩(wěn)健性原則在新修訂的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度中得到了更充分的體現(xiàn)，對企業(yè)防止虛增資產(chǎn)和收益起到了良好的作用，據(jù)保守估計，僅深圳國有企業(yè)資產(chǎn)就縮水將近100億元。修改后的準則、制度主要在下面六個方面體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

　　1.要求計提八項減值準備

　　會計準則要求企業(yè)計提八項減值準備以防止高估資產(chǎn)。以壞賬準備的計提為例說明修改后的準則關于八項減值準備是怎樣體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的：

　�。�1）計提的比例發(fā)生了變化。財務制度對各行業(yè)企業(yè)的壞賬提取比例做出了統(tǒng)一規(guī)定，同時修改后的會計制度規(guī)定壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定；（2）計提范圍得到了擴大，以前行業(yè)會計制度規(guī)定只有應收賬款才能計提，修改后的會計制度規(guī)定應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款后也可計提，其他應收款如有確鑿證明應收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，將賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款后方可可計提壞賬準備。

　　2.無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用不能形成資產(chǎn)

　　國際會計準則將研究與開發(fā)分別對待，研究費用計入當期損益，開發(fā)費用符合條件的允許資本化。而我國《無形資產(chǎn)》會計準則更多地考慮了會計操作的穩(wěn)健性：由于個別研究和開發(fā)計劃的未來收益有極大的不穩(wěn)定性，絕大部分的計劃均不能產(chǎn)生可辨認的未來收益；或者盡管能產(chǎn)生可辨認性收益，但研究與開發(fā)成本與收益之間不存在直接的因果關系，甚至連間接的因果關系也不存在。因此自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研究與開發(fā)費有在發(fā)生時確認為當期費用，只允許將依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。準則還規(guī)定，對于是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以無形資產(chǎn)在投資方賬面價值作為實際成本，而不是以投資者獲得的股份或其他確認方式作為實際價值。

　　3.債務重組的重組收益不能計入當期收益

　　債務重組特別是關聯(lián)方的債務重組一直是企業(yè)利潤操作的重要方式，關聯(lián)方往往主動減免企業(yè)債務以抬高企業(yè)利潤。為了減弱這種情形對會計利潤的影響，修改后的制度要求債務人以低于賬面價值的現(xiàn)金償債的金額不再作為債務重組收益，而是全部計入資本公積，如果是損失則必須在當期計入損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，不再按重組債務的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認重組收益，而是將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與重組債務賬面價值的差額全部作為資本公積�！�

　　4.非貨幣性交易對公允價值作為入賬價值做了限制

　　非貨幣性交易也是企業(yè)操縱利潤的重要方式，很多“扭虧為盈”的企業(yè)，都用上了這一招。舊企業(yè)會計準則規(guī)定不同類型的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)應按其公允價值作為入賬價值。修改后的會計準則規(guī)定企業(yè)以非貨幣性交易換入的各項資產(chǎn)，應按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關稅費作為各項換入資產(chǎn)的入賬價值，如果在交易過程中涉及補價的，應按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上收到的補價（或減去支付的補價）后的金額，再加上相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。這樣就有利于防止人為的關聯(lián)方非貨幣性交易通過高估換入資產(chǎn)來提升企業(yè)經(jīng)營績效。

　　5.借款費用不能隨意資本化

　　新準則規(guī)定，只有因購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項才能資本化，并且還要求這筆借款費用支出是為了使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，而且所必要的購建活動已經(jīng)開始時發(fā)生的。一旦固定資產(chǎn)購建活動停止連續(xù)超過三個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直到資產(chǎn)的購建活動重新開始。如果固定資產(chǎn)達到了可使用狀態(tài)就應停止費用資本化。其余的借款費用必須“費用化”。

　　6.加快待攤費用的攤銷

　　企業(yè)的開辦費不應列入資產(chǎn)負債表的“其他資產(chǎn)”項下，而是在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益；若某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次性全部計入當期成本費用，不得再留到以后攤銷。

　　穩(wěn)健的必要性

　　從以上分析中可以看出，穩(wěn)健性原則在我國的企業(yè)會計準則和制度中得到了充分地體現(xiàn)。而在前幾年網(wǎng)絡業(yè)興起的時候，要求會計處理采取“冒進主義”的呼聲曾經(jīng)一度占有很大的市場，但很快隨著網(wǎng)絡泡沫的破滅而銷聲匿跡。隨之而來的世界經(jīng)濟回落，加之我國開始整頓證券市場、加強證券監(jiān)管，使穩(wěn)健性原則進一步鞏固了自己的地位。為什么不可以采取“冒進主義”方式呢？從歷史來看，穩(wěn)健性原則不是隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，而是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變動而產(chǎn)生并得到加強的，公司制企業(yè)的產(chǎn)生為其提供了溫床。公司制企業(yè)往往所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，經(jīng)營者承擔的責任是受托責任，會計的功能在于反映受托責任的完成情況。經(jīng)營者的業(yè)績與其報酬相關聯(lián)，對經(jīng)營者實行股票贈予、或股票期權(quán)制度、或提成方式的企業(yè)更是如此。這一制度安排在促使經(jīng)營者努力提高股東權(quán)益的同時也增加了經(jīng)營者通過做假賬人為地提高股東權(quán)益的動機。當經(jīng)營者由于經(jīng)營能力有限，或是決策判斷失誤，或是外部環(huán)境惡化等原因?qū)е陆?jīng)營業(yè)績下滑時，為了掩飾目前的經(jīng)營狀況，不得不向受托人虛報實際情況。盡管財務報告是由會計師編制的，但經(jīng)營者常常利用薪金或職位的提升對會計師施加影響，迫使會計師屈從于管理層的要求。因此，為了平衡企業(yè)不同利益集團的利益，防止會計報表為管理層所控制，要求會計師做賬時要遵循穩(wěn)健性原則是十分必要的。