期貨交易近年來在我國發(fā)展十分迅速，它具有高風(fēng)險、高收益且是未來交易事項的特點。期貨相對現(xiàn)貨而言，是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠期商品。期貨交易是標(biāo)準(zhǔn)化的受法律約束的并載明在將來某一時間和地點交割某一特定商品的合約。期貨交易的不斷發(fā)展一方面為投資者提供了更多的轉(zhuǎn)移風(fēng)險和獲取利潤的機會，另一方面它也給傳統(tǒng)會計帶來一些問題。

　　一、對傳統(tǒng)會計的影響

　�。ㄒ唬�會計要素

　　會計要素是對會計對象的進一步分類，傳統(tǒng)會計對會計要素定義的特點是對過去已發(fā)生的交易和事項的分類，而且應(yīng)滿足兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是與該交易項目有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價值能可靠計量。期貨會計主要影響資產(chǎn)和負債兩個要素。據(jù)現(xiàn)行定義，資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟資源，是由于它是企業(yè)通過生產(chǎn)和交換而取得的使用權(quán)和支配權(quán)，而且通過有效使用，能夠為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟利益。在期貨交易中，雖然大多數(shù)買入期貨合約者有權(quán)獲得一定金額的商品或金融工具，同時支付貨款；賣出期貨合約者有義務(wù)支付商品或金融工具，同時收取貨款。但這種權(quán)利或義務(wù)只有將合約持有至交割日才能履行。期貨合約顯然不完全符合資產(chǎn)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，其原因在于：

　　1.期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權(quán)或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移，不能歸于存貨或其他流動資產(chǎn)項目。

　　2.期貨合約不能作為短期投資，因為期貨合約占用的資金權(quán)是保證金部分。

　　3.期貨合約的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而是具有未來的時態(tài)性，即期貨合約是一種對未來權(quán)利和義務(wù)的約定，是一種對將來要發(fā)生交易所制定的協(xié)議，而且這種交易有可能根本就不發(fā)生。

　　4.期貨交易具有較高的風(fēng)險，期貨合約的金額容易隨價格、利率的變化而猛增或銳減，很容易被人操縱，于是其帶來的未來經(jīng)濟利益很難準(zhǔn)確地把握。

　　因此，根據(jù)現(xiàn)行會計模式下的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，很難將其納入財務(wù)報表的資產(chǎn)中予以核算。

　　負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債有確切的或可以合理預(yù)計或估計的債權(quán)人和償還金額。期貨合約則有所不同，它只是一種可能負債，而且這種負債也許永遠無法成為真正的負債。

　　（二）會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項重要的會計確認(rèn)原則，它以過去發(fā)生的交易事項作為核算基礎(chǔ)，對未來可能發(fā)生的交易事項不予反映。對于傳統(tǒng)的收入、費用要素能起到很好的作用，但對于作為預(yù)期合約的期貨交易，由于它可能帶來利得或損失，權(quán)責(zé)發(fā)生制就顯得力不從心。

　　期貨交易在訂立合約時，雖然雙方權(quán)利、義務(wù)已基本確定，但交易并沒有實際發(fā)生，而且到期時可能通過平倉使這種權(quán)利義務(wù)解除。也就是說期貨交易的權(quán)利和義務(wù)并未實際發(fā)生，收入也尚未實現(xiàn)。按傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行會計不能反映未來的財務(wù)活動，不能及時揭示未來交易的潛在風(fēng)險，不能反映期貨交易的未實現(xiàn)持有損益。如果在期貨合約履行時以實際價值確認(rèn)損益，則不能反映期貨交易從簽約到交易過程的風(fēng)險，同時也無法滿足信息使用者決策的需要。

　　（三）會計計量

　　貨幣計價是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，要求一切資產(chǎn)的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則，并堅持維護這一原則。歷史成本是交易時發(fā)生的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性，一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負債已得到清償為止。

　　期貨交易的對象是一種期貨合約，只需預(yù)付5%-10%左右的保證金，就可以進行期貨合約的買賣。期貨由期貨經(jīng)紀(jì)商來交易，合約期滿時，必須通過結(jié)算公司進行，以現(xiàn)金方式對沖，現(xiàn)貨交割很少。所以，期貨合約在訂立時實際的交易尚未發(fā)生，只是產(chǎn)生了相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而且在未來不一定實際交割，交易所涉及的金額也只是一個未來的金額。此外，期貨合約的價值有面值和市值之分。期貨合約買賣以面值作為成交價格，而期貨合約在持有期內(nèi)，隨著結(jié)算價格的逐日變動，它的價值也在逐日變動。一份期貨合約在到期日以前，可能經(jīng)過好幾次買賣，由此看出，用歷史成本計價對期貨交易來講存在明顯缺陷。

　�。ㄋ模�會計報告

　　會計確認(rèn)、計量和記錄的最終目的是向外界提供財務(wù)報告，最新的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息。但是傳統(tǒng)的財務(wù)報告卻存在著如下缺陷：

　　1.傳統(tǒng)的財務(wù)報告有固定的格式、固定的填列方式及項目，對期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法反映。

　　2.傳統(tǒng)的財務(wù)報告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動激烈的交易難以準(zhǔn)確披露。

　　3.傳統(tǒng)的財務(wù)報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計未來金額，故難以在傳統(tǒng)會計報告中披露。

　　二、對策

　　針對期貨交易對傳統(tǒng)會計的上述影響，筆者認(rèn)為應(yīng)分別采取以下對策：

　�。ㄒ唬�對傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”、“負債”概念擴展

　　根據(jù)期貨合約的特點，需要對傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”、“負債”概念進行改變，將其擴展到正在發(fā)生的和未來發(fā)生的交易事項。資產(chǎn)應(yīng)包括契約性權(quán)利，負債應(yīng)包括契約性義務(wù)。財政部的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》中規(guī)定，在資產(chǎn)負債表的補充資料中增設(shè)一欄反映企業(yè)期末持有期貨合約的有關(guān)信息，在資產(chǎn)負債表日，套期保值合約按結(jié)算價計算價值及持倉盈虧金額，從而準(zhǔn)確反映期貨合約價值，以供報表使用者估算。隨著期貨交易的迅速發(fā)展和期貨合約價值的增加，有必要在會計報表內(nèi)將期貨合約確認(rèn)為某個資產(chǎn)或負債項目。

　　（二）補充和修訂權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種較為合理的確認(rèn)收入、費用的原則，但面對期貨交易的挑戰(zhàn)，應(yīng)擴大其含義，對其加以補充和修訂。應(yīng)強調(diào)“實質(zhì)重于形式”的原則，就是在期貨合約簽訂，相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移時，立即進行確認(rèn)、計量和報告，承認(rèn)其利得和損失，將合約從訂立到履行過程中的情況真實、全面地反映出來。

　�。ㄈ�）分階段、分情況用公允價值反映期貨合約的價值

　　由于期貨合約的特點，對于期貨交易我們可以分階段、分情況運用公允價值真實地反映企業(yè)持有的合約價值。所謂公允價值，是假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營、和信息通暢的前提下，企業(yè)在交易時收到或支付的金額。

　　1.一項期貨合約，由于受市場價格變動的影響，其價值可能上升，也可能下跌。為了真實地反映會計主體經(jīng)濟活動的情況，對于這種價值不斷波動的過程，我們可以采取分階段反映期貨合約的價值。

　　2.對期貨合約的價值的計量應(yīng)分情況進行核算。企業(yè)參與期貨交易主要有投機套利和套期保值兩個目的。從會計角度來看，投機套利和套期保值對于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理有著本質(zhì)的區(qū)別。（1）如果企業(yè)因投機套利的目的而持有期貨合同，往往在價格上漲時企業(yè)會拋售而獲利，但是在價格下跌時會遭受損失。所以，對于這種投機性持有所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）如果企業(yè)因套期保值的目的而持有期貨合約，期貨合約上的浮動盈虧應(yīng)當(dāng)與相關(guān)價格變化對被套期保值項目的影響相配比。也就是說，被避風(fēng)險的現(xiàn)貨未出售即期貨合約未平倉之前，不應(yīng)反映期貨交易的利得與損失，應(yīng)將持有期貨合約而產(chǎn)生的利得或損失遞延。

　　3.分階段反映期貨合約價值就要求用公允價值作為計量屬性。當(dāng)初次確認(rèn)某項期貨合約價值時，應(yīng)當(dāng)以取得該資產(chǎn)的付出、耗費或產(chǎn)生某項負債而取得補償?shù)墓�允價值予以計量。

　　（四）增加財務(wù)報告的內(nèi)容

　　期貨交易的交易額巨大，而且潛伏著巨大的交易風(fēng)險。為使投資者根據(jù)財務(wù)報告判斷風(fēng)險和報酬，必須增加財務(wù)報告的內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》。在資產(chǎn)負債表的“其他應(yīng)收款”項目下設(shè)置“期貨保證金”和“應(yīng)收席位費”項目，分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。同時在補充資料中說明合約公允價值及浮動盈虧金額。