《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下稱(chēng)新《制度》）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)信息加工和生成的技術(shù)性規(guī)范。然而，這些技術(shù)性規(guī)范是由會(huì)計(jì)人員來(lái)實(shí)施的，因此，會(huì)計(jì)人員對(duì)制度和準(zhǔn)則的正確理解和把握是非常重要的。這種理解和把握的能力就是人們所說(shuō)的職業(yè)判斷力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。本文擬就會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力的重要性及新《制度》留給企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的空間作一簡(jiǎn)要介紹。

    一、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模各不相同，企業(yè)發(fā)展中充滿著不確定性，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則不可能為各種類(lèi)型的企業(yè)及它們各種情況下所可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱(chēng)新制度）就在許多方面為同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定了多種方法。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)處理留有選擇空間的目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性、有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。如果會(huì)計(jì)人員的判斷水平不高，不能很好地把握制度的意圖，會(huì)計(jì)制度所留有的選擇空間不僅不利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，相反還會(huì)因會(huì)計(jì)信息選擇空間的存在和被誤用降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，也即會(huì)計(jì)人員根據(jù)已有的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)合理選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法的能力直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    二、新制度留給企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇空間

    新制度在許多方面增加了在會(huì)計(jì)核算中的選擇空間，要求企業(yè)根據(jù)具體情況做出判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法。

    （一）有關(guān)核算原則的選擇空間

    新制度規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循客觀性、及時(shí)性。實(shí)質(zhì)重于形式、重要性及謹(jǐn)慎性等13條原則?？v觀這13條原則可以看出，其中的實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則并沒(méi)有規(guī)定具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嵤┏潭鹊慕缦?。這就需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)做出合理的選擇。

    （二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方面的選擇空間

    新制度中與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量有關(guān)的選擇空間主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    1.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和金額的確定。

    新制度規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！敝劣诎词裁捶椒ㄓ?jì)提及計(jì)提的上下限均未做出具體的規(guī)定。

    2.待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)期的確定。新制度規(guī)定，“如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間待攤?！贝龜傎M(fèi)用是否轉(zhuǎn)銷(xiāo)的標(biāo)準(zhǔn)是這項(xiàng)待攤費(fèi)用能否繼續(xù)使企業(yè)受益。而能否繼續(xù)使企業(yè)受益就需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷。

    3.存貨發(fā)出實(shí)際成本的確定。新制度規(guī)定，“企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本”。至于什么情況下企業(yè)采用哪一種方法，則需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷和選擇。

    4.存貨的期末計(jì)價(jià)。新制度規(guī)定，“企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值就低計(jì)量，對(duì)可變觀凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！笨梢?jiàn)，可變現(xiàn)凈值金額是確定跌價(jià)準(zhǔn)備是否計(jì)提以及計(jì)提多少的主要依據(jù)。而可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。因此，可變現(xiàn)凈值就是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)和判斷的結(jié)果。

    5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。新制度規(guī)定，“企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算。”通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?！霸谶@里，是否具有重大影響就需要會(huì)計(jì)人員做出正確的判斷。

    6.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。新制度規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素的變化，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法?！蓖瑫r(shí)又規(guī)定，“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余頜遞減法等?！睆囊陨弦?guī)定不難看出，無(wú)論是折舊方法的選擇，還是折舊年限的確定都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

    7.無(wú)形資產(chǎn)受益期的確定。新制度規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)其成本，計(jì)入損益”。其攤銷(xiāo)年限應(yīng)根據(jù)情況確定，其中，“如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年?！毙轮贫入m然規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的上限，但在這一界限內(nèi)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本究竟幾年攤銷(xiāo)完，則需會(huì)計(jì)人員做出判斷和選擇。

    8.債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法。新制度規(guī)定，發(fā)行債券的企業(yè)，對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法可按實(shí)際利率法或直線法。這兩種方法對(duì)企業(yè)負(fù)債和損益具有不同的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)重要性原則等的要求做出合理的判斷和選擇。

    9.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的項(xiàng)目及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，并要求設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算。而預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合三個(gè)條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。在實(shí)際中，這三個(gè)條件是否成立，并不是經(jīng)清分明的，就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)其經(jīng)驗(yàn)做出合理判斷。

    10.銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。新制度規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)在如下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)得到滿足時(shí)確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)這四條標(biāo)準(zhǔn)滿足與否的判定，也需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。

    11.成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法的確定。新制度規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法?！背杀緦?duì)象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法的不同選擇會(huì)影響到資產(chǎn)和損益的準(zhǔn)確性，哪一種方法更適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)就需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷和選擇。

    12.所得稅的核算方法。新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算?！安煌乃枚惡怂惴椒▽?duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性原則對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法做出選擇。

    （三）特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理空間

    1.重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。新制度規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的與前期有關(guān)的重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)采用不同的方法進(jìn)行處理。但重大事項(xiàng)與非重大事項(xiàng)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么，則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷。

    2.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。新制度規(guī)定，如是調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用等要素進(jìn)行調(diào)整；如是非調(diào)整事項(xiàng)，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。新制度雖然列舉了一些調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)的例子，但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，實(shí)務(wù)中還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)“調(diào)整事項(xiàng)”與“非調(diào)整事項(xiàng)”進(jìn)行合理的分析和判斷。