建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。對于合同收入的確認(rèn)時間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了3種：1.施工期較長、施工期跨越了一個或幾個會計(jì)年度、在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；2.在以前會計(jì)年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；3.能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。

　　根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3.實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

　　顯然，對合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時間上和金額上的差異。舉例說明如下：

　　某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同，工程已于2002年7月3日開工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預(yù)計(jì)總成本為80萬元，2002年末實(shí)際發(fā)生的成本為20萬元，雙方實(shí)際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款，2002年結(jié)算金額共計(jì)15萬元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為15萬元，營業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費(fèi)附加等稅金）。該公司的會計(jì)處理為：

　　2002年：

　　1.實(shí)際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工                 200000

　　    貸：應(yīng)付工資、原材料等   200000.

　　2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款       150000

　　    貸：工程結(jié)算   150000.

　　3.記錄已收的工程價(jià)款

　　借：銀行存款      150000

　　    貸：應(yīng)收賬款  150000.

　　4.計(jì)算完工進(jìn)度=20÷80×100%=25%；2002年確認(rèn)的收入=100×25%=25（萬元）；2002年確認(rèn)的毛利=（100-80）×25%=5（萬元）；2002年確認(rèn)的合同費(fèi)用=25-5=20（萬元）。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本       200000

        工程施工-毛利       50000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入    250000

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加        7500

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅    7500.

　　雙方結(jié)算的工程價(jià)款為15萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天，金額為雙方結(jié)算的工程結(jié)算款，實(shí)際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為0.45萬元（15×3%），此時“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”為貸方余額0.3萬元。

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅   4500

　　    貸：銀行存款          4500.

　　2003年：

　　實(shí)際發(fā)生的成本為60萬元，結(jié)算價(jià)款為85萬元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為85萬元。

　　1.實(shí)際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工           600000

　　    貸：應(yīng)付工資、原材料等  600000.

　　2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款        850000

　　    貸：工程結(jié)算    850000.

　　3.記錄已收的工程價(jià)款

　　借：銀行存款        850000

　　    貸：應(yīng)收賬款    850000.

　　4.2003年完工進(jìn)度=80÷80×100%=100%；2003年確認(rèn)的收入=100×100%-25=75（萬元）；2003年確認(rèn)的毛利=（100-80）-5=15（萬元）；2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用=75-15=60（萬元）。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本     600000

        工程施工-毛利    150000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入  750000

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加        22500

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅   22500.

　　雙方結(jié)算的工程價(jià)款為85萬元，此時實(shí)際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為2.55萬元（85×3%）。

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅  25500

　　    貸：銀行存款         25500.

　　5.工程完工時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

　　借：工程結(jié)算          1000000

　　    貸：工程施工-毛利  200000

　　        工程施工       800000.

　　由此可見，企業(yè)在計(jì)算與繳納營業(yè)稅時會出現(xiàn)時間性差異，在工程完工時，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”借貸方發(fā)生額最終為零。