按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以計(jì)提與資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，而這些減值準(zhǔn)備并不是全部都可以稅前扣除的，計(jì)稅時(shí)需要按相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)股息性質(zhì)的所得。根據(jù)此規(guī)定，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以把尚未調(diào)整的時(shí)間性差異都調(diào)整回來，也就解決了以前已調(diào)增計(jì)稅的準(zhǔn)備還原成稅后利潤部分重復(fù)征稅的問題。

　　例：A公司有下屬全資子公司B公司，B公司注冊(cè)資本為500萬元，截至2003年底，注冊(cè)資本仍為500萬元；各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元（其中計(jì)提不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元），累積未分配利潤和盈余公積200萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益均為900萬元。2004年1月1日，A公司欲轉(zhuǎn)讓B公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為1200萬元。

　　由于B公司100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不符合稅法規(guī)定，不能在稅前扣除，稅務(wù)部門已按規(guī)定調(diào)增了B公司的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)國稅函[2004]390號(hào)文件規(guī)定，2003年B公司可以在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。因此，2003年B公司應(yīng)納所得稅為33萬元（100×33％），當(dāng)年新增加稅后利潤167萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為367萬元（200＋167）。

　　A公司轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)收入為1200萬元，其中投資成本500萬元，股息性所得為367萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為333萬元（1200－500－367），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得333萬元應(yīng)并入A公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，如果A公司、B公司所得稅稅率相同，則股息性所得367萬元屬于投資收益不補(bǔ)稅；如果兩公司所得稅稅率不同，則股息性所得367萬元還要按投資收益還原后計(jì)算補(bǔ)稅。

　　如果B公司不按照稅法規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額作相反的納稅調(diào)整，則2003年B公司應(yīng)納所得稅66萬元（200×33％），當(dāng)年新增加稅后利潤134萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為334萬元（200＋134）；A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為366萬元（1200－500－334），A公司必須將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得366萬元全額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額納稅，也就是將應(yīng)該作為稅后利潤的33萬元轉(zhuǎn)化成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，造成了重復(fù)征稅。