目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行正在加速推進(jìn)會(huì)計(jì)稽核的系統(tǒng)建設(shè)，各行會(huì)計(jì)稽核作業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了向稽核作業(yè)電子化和處理集約化的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)操作已由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)操作，并且實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)稽核的流程控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使稽核作業(yè)效率大大增加，風(fēng)險(xiǎn)管理效果明顯。但是長期以來，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)稽核，缺乏現(xiàn)代化、高效率的稽核手段，已不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的會(huì)計(jì)管理要求。計(jì)算機(jī)自動(dòng)稽核，后臺(tái)人工集中稽核等新的稽核方式出現(xiàn)，已經(jīng)成為未來商業(yè)銀行提高效率，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的必然趨勢，但是由于新舊觀念和作業(yè)模式的更新過渡，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核工作出現(xiàn)了許多亟需解決的問題。

　　近年來，由于我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理改革的進(jìn)一步深入，新技術(shù)、新手段越來越多地應(yīng)用于會(huì)計(jì)管理工作中，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行正在加速推進(jìn)會(huì)計(jì)稽核的系統(tǒng)建設(shè)，各行會(huì)計(jì)稽核作業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了向稽核作業(yè)電子化和處理集約化的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)操作已由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)操作，并且實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)稽核的流程控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使稽核作業(yè)效率大大增加，風(fēng)險(xiǎn)管理效果明顯。會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)的實(shí)施更有利于上級會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)借助稽核系統(tǒng)以統(tǒng)一的稽核標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施集中監(jiān)督，增強(qiáng)監(jiān)督力度，客觀反映了違規(guī)操作、有章不循的情況，有效提高風(fēng)險(xiǎn)揭示能力，在一定程度上對違規(guī)違章操作發(fā)揮了嚴(yán)格控制的作用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效揭示，也為管理部門、業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)管理、調(diào)整制度、優(yōu)化系統(tǒng)提供了意見和建議。因此，計(jì)算機(jī)條件下的會(huì)計(jì)稽核在促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。

　　但是長期以來，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)稽核一直是以基層機(jī)構(gòu)現(xiàn)場稽核和事后非現(xiàn)場稽核為主，以審查憑證、賬表、抽查流水賬為主要稽核方式，依靠稽核人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行識(shí)別、判斷，手工操作痕跡濃厚，缺乏現(xiàn)代化、高效率的稽核手段，已不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的會(huì)計(jì)管理要求。計(jì)算機(jī)自動(dòng)稽核，后臺(tái)人工集中稽核等新的稽核方式的出現(xiàn)，已經(jīng)成為未來商業(yè)銀行提高效率，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的必然趨勢，但是由于新舊觀念和作業(yè)模式的更新過渡，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核工作出現(xiàn)了許多急需解決的問題。

　　一、計(jì)算機(jī)條件下會(huì)計(jì)稽核工作出現(xiàn)的新情況

　?。ㄒ唬┚C合型高素質(zhì)稽核人員缺乏，稽核人員業(yè)務(wù)總體水平較低，人員缺口較大

　　會(huì)計(jì)稽核模式的改變，使會(huì)計(jì)稽核作業(yè)集中到后臺(tái)的稽核中心統(tǒng)一處理，稽核業(yè)務(wù)范圍變大，稽核中心所在地區(qū)具備銀行柜面業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)稽核人員的數(shù)量不能滿足后臺(tái)集中稽核的要求，達(dá)到專業(yè)稽核水平的人員配備明顯不足。另一方面，部分由前臺(tái)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變的稽核人員，由于其在業(yè)務(wù)處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業(yè)務(wù)（如對公、對私），綜合素質(zhì)不高，在后臺(tái)大稽核的模式下，對各類綜合性前臺(tái)業(yè)務(wù)的稽核作業(yè)容易形成稽核空白點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)需要計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)支持和運(yùn)用，要不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警模型和風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)過濾規(guī)則，因此，稽核中心特別缺乏兼具計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的跨專業(yè)人才，而這方面往往是各商業(yè)銀行的人才空當(dāng)。

　?。ǘ?huì)計(jì)稽核作業(yè)方式落后，稽核處理效率低下，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)難以揭示

　　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)稽核降低了人工稽核的工作強(qiáng)度，提高了整體的稽核效率，但由于集中稽核，部分系統(tǒng)無法自動(dòng)處理，需人工稽核的工作量還是較大。而傳統(tǒng)的稽核作業(yè)采取交易機(jī)構(gòu)或核算機(jī)構(gòu)為單位的平面稽核方式，尚不能依據(jù)稽核事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)程度或業(yè)務(wù)條線進(jìn)行分類的縱向?qū)I(yè)稽核，不同業(yè)務(wù)能力的稽核人員稽核相同的業(yè)務(wù)，缺乏專業(yè)化分工。在這種稽核業(yè)務(wù)綜合性、復(fù)雜性很強(qiáng)的集中作業(yè)模式下，原有的平面稽核方式對會(huì)計(jì)稽核、稽核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，每個(gè)稽核員需要掌握和熟悉信用卡、儲(chǔ)蓄到信貸業(yè)務(wù)各經(jīng)營政策制度，工作難度很大。因稽核人員不熟悉業(yè)務(wù)而查閱相關(guān)的制度文件會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，甚至可能因忙于應(yīng)付工作量，忽視對表面現(xiàn)象深層次的分析。所以，這種基于分散機(jī)構(gòu)的平面稽核方式的稽核作業(yè)效率非常低下，稽核員只忙于完成每天稽核作業(yè)量指標(biāo)，容易忽視對稽核事項(xiàng)的深度、細(xì)致分析，更多地停留在糾錯(cuò)層面。

　　（三）稽核作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不夠精細(xì)化，稽核結(jié)果缺乏評價(jià)監(jiān)督

　　盡管各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)的主要稽核內(nèi)容已經(jīng)統(tǒng)一，但稽核作業(yè)的稽核步驟、審核要點(diǎn)、判斷尺度、整改要求等仍需要進(jìn)一步明確與統(tǒng)一。稽核人員大多憑借經(jīng)驗(yàn)和能力，識(shí)別和判斷稽核事項(xiàng)，操作判斷尺度不一，且人員水平參差不齊，容易出現(xiàn)遺漏、疏忽，影響了稽核質(zhì)量和效率。另一方面，標(biāo)準(zhǔn)缺乏精細(xì)化也造成對稽核人員的作業(yè)質(zhì)量無法進(jìn)行合理評價(jià)監(jiān)督，不利于稽核責(zé)任的認(rèn)定。再一方面，標(biāo)準(zhǔn)缺乏精細(xì)化增加了稽核人員崗位輪換的適應(yīng)時(shí)間和工作難度，增加了稽核中心支付培訓(xùn)的成本。

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘不夠，稽核風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型管理需要加強(qiáng)

　　首先，我國商業(yè)銀行在基于數(shù)據(jù)挖掘的會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面仍處于原始的數(shù)據(jù)處理階段，部分預(yù)警模型設(shè)置條件單一，易產(chǎn)生海量信息，并不具有實(shí)際的可操作性，或者篩選條件過高，條件組合不合理，漏掉真正的風(fēng)險(xiǎn)事件。其次，預(yù)警模型設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)覆蓋面較窄，尚局限在賬務(wù)性業(yè)務(wù)，且沒有將各項(xiàng)業(yè)務(wù)前后關(guān)聯(lián)，缺乏對業(yè)務(wù)事項(xiàng)的整體監(jiān)督。第三，部分業(yè)務(wù)信息缺乏趨勢分析，對發(fā)現(xiàn)的問題在一段時(shí)間內(nèi)的頻率、方向和周期性等缺乏規(guī)律的研究，影響了稽核系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)能力。

　?。ㄎ澹┗诵畔⒐芾砗投礁姆绞絾我?，與其他業(yè)務(wù)條線部門缺乏足夠的聯(lián)動(dòng)

　　目前，稽核問題不論風(fēng)險(xiǎn)高低一律直發(fā)營業(yè)機(jī)構(gòu)整改，大量的預(yù)警信息交由網(wǎng)點(diǎn)核查、回復(fù)。這種管理方式一方面缺乏對問題的歸類、總結(jié)，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)更多地就事論事改正錯(cuò)誤，不能自覺地、系統(tǒng)地、整體地認(rèn)識(shí)問題，屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈無法從根本上解決。另一方面，對條線上發(fā)現(xiàn)的管理問題，甚至是系統(tǒng)、制度本身的缺陷，條線主管部門并沒有得到足夠的信息，缺乏對問題的全面認(rèn)識(shí)和了解，從而表現(xiàn)出部門間業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)力不足。

　?。┫到y(tǒng)的分析和管理決策支持功能不足，風(fēng)險(xiǎn)分析深度不夠，重點(diǎn)不突出

　　會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)在會(huì)計(jì)管理中具有重要的管理決策作用，讓不同層次、不同部門、不同司職的管理人員、業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員了解業(yè)務(wù)運(yùn)行的狀況，跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題的存在，分析問題的成因，做出相應(yīng)的決策。目前，稽核工作重點(diǎn)更多地集中在稽核作業(yè)，偏重于對稽核問題的簡單反映，面面俱到，但對問題產(chǎn)生的深層次原因、基本動(dòng)因、隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源缺乏深度分析，重點(diǎn)不突出，缺乏針對性的風(fēng)險(xiǎn)防控建議，風(fēng)險(xiǎn)揭示能力有待提升。

　　以上問題的存在不僅限制了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常發(fā)展，而且使會(huì)計(jì)工作面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們迫切需要加強(qiáng)稽核工作，強(qiáng)化稽核監(jiān)督，提高稽核作業(yè)效率，以更好地完善和規(guī)范商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。

　　二、新條件下會(huì)計(jì)稽核工作的對策

　?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)高素質(zhì)稽核人才，整合稽核隊(duì)伍

　　l.通過不同形式提高稽核人員的綜合素質(zhì)。一是采取實(shí)地跟班學(xué)習(xí)方式，派駐稽核人員到基層網(wǎng)點(diǎn)強(qiáng)化學(xué)習(xí)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，提高綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)水平；二是組織各種專項(xiàng)檢查，抽調(diào)稽核人員采取實(shí)地檢查，提高稽核人員實(shí)際工作能力和檢查水平；三是聘請專業(yè)老師傳授系統(tǒng)的稽核審計(jì)專業(yè)理論，以切實(shí)提高稽核人員的專業(yè)知識(shí)；四是加強(qiáng)金融法律法規(guī)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，提高稽核人員依法監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力，以適應(yīng)新形勢下稽核工作的需要。

　　2.整合稽核各方面專業(yè)人才，組建稽核風(fēng)險(xiǎn)分析專家團(tuán)隊(duì)。整合稽核人才就是通過了解稽核人員情況，了解每位稽核員特點(diǎn)，將掌握某一方面業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)，或有豐富前臺(tái)經(jīng)驗(yàn)的稽核人員合理搭配，取長補(bǔ)短，集思廣益，組成一個(gè)專家團(tuán)隊(duì)，避免出現(xiàn)稽核空白點(diǎn)。專家團(tuán)隊(duì)可以按業(yè)務(wù)條線、跨層級的研究分析和優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型、參數(shù)，分析一定時(shí)期內(nèi)操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、趨勢，指導(dǎo)稽核作業(yè)，最終達(dá)到匯聚稽核專家、業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和智慧，調(diào)整、完善作業(yè)流程，持續(xù)跟綜、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)揭示能力的目的。

　?。ǘ┩菩谢朔诸愖鳂I(yè)，提高稽核作業(yè)效率

　　改變現(xiàn)有平面稽核的作業(yè)方式，將稽核任務(wù)管理從按網(wǎng)點(diǎn)分配的單維方式向按業(yè)務(wù)條線、交易內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)等級等因素分配的多維方式轉(zhuǎn)變，將稽核任務(wù)按內(nèi)容、按復(fù)雜程度劃分為多類，實(shí)施分類作業(yè)。不同業(yè)務(wù)能力的人員承擔(dān)不同內(nèi)容等級的業(yè)務(wù)。比如：

　　一般稽核事務(wù)，由普通的稽核人員承擔(dān)，主要是審核業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)程度一般，需要憑借一定的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和動(dòng)態(tài)信息資料分析判斷的內(nèi)容。

　　高級稽核事務(wù)，由經(jīng)驗(yàn)豐富的稽核專家承擔(dān)，主要是核對交易的關(guān)聯(lián)程度和風(fēng)險(xiǎn)程度都較高，業(yè)務(wù)操作復(fù)雜，不易通過人工直接審核的業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)。

　　為降低稽核崗位對人員的要求，對于劃分出的一般規(guī)范性稽核甚至可考慮將按照稽核要素拆分動(dòng)作，每個(gè)人僅負(fù)責(zé)一種業(yè)務(wù)的單個(gè)要素稽核，多人流水作業(yè)，組合成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完整稽核，以達(dá)到降低稽核難度和作業(yè)成本，提高稽核效率的目的。

　?。ㄈ┙⒎诸惢藰?biāo)準(zhǔn)和稽核質(zhì)量檢查機(jī)制，提高稽核質(zhì)量

　　通過結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)的制度規(guī)定，制定標(biāo)準(zhǔn)化的稽核作業(yè)手冊，明確稽核基本步驟、基本審核要點(diǎn)、審核標(biāo)準(zhǔn)、稽核方式、風(fēng)險(xiǎn)分析、整改要求等內(nèi)容，減少稽核作業(yè)的人為差異，提升整體稽核質(zhì)量。

　　當(dāng)稽核標(biāo)準(zhǔn)建立完善后，我們應(yīng)以稽核標(biāo)準(zhǔn)為依托，建立稽核質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，落實(shí)工作責(zé)任。比如：按照一定量的稽核人員合理設(shè)立專門的質(zhì)量檢查崗位，配備質(zhì)量監(jiān)督人員，按照稽核作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，逐項(xiàng)對稽核人員的作業(yè)狀況進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)與評價(jià)。

　?。ㄋ模┻\(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計(jì)分析方法，完善稽核風(fēng)險(xiǎn)模型

　　在我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理中，數(shù)據(jù)挖掘的應(yīng)用還是一個(gè)空白，遠(yuǎn)不及在市場營銷和信用評級中的應(yīng)用。我們應(yīng)組織專家團(tuán)隊(duì)，充分研究并運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計(jì)分析方法，借鑒信用管理風(fēng)險(xiǎn)模型的成功經(jīng)驗(yàn)，通過有效充分的數(shù)據(jù)挖掘，將前臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息作不同角度的分析，對交易記錄和前臺(tái)柜員行為特征進(jìn)行系統(tǒng)分析，明確柜員的操作傾向與交易差錯(cuò)趨勢，預(yù)測柜員的風(fēng)險(xiǎn)性與差錯(cuò)性，以預(yù)測其未來行為表現(xiàn)。例如：將某機(jī)構(gòu)未來一個(gè)月內(nèi)發(fā)生差錯(cuò)的概率、違規(guī)涉及金額的大小進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與該機(jī)構(gòu)人員配置、內(nèi)部管理水平、培訓(xùn)水平等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)要素比對，找出關(guān)聯(lián)事件，以此作為對會(huì)計(jì)內(nèi)控的輔助手段，幫助業(yè)務(wù)管理人員制定符合銀行經(jīng)營宗旨的管理策略，以較高的精度有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、挖掘不足，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的高效益。

　　（五）建立風(fēng)險(xiǎn)提示制度，實(shí)行稽核問題的分類管理

　　在提升稽核作業(yè)效率，有效發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，最大化降低因稽核結(jié)果對前臺(tái)人員工作的影響，稽核中心可以根據(jù)問題性質(zhì)、產(chǎn)生原因、風(fēng)險(xiǎn)程度，稽核發(fā)現(xiàn)問題劃分為一般規(guī)范類、風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)類兩大類問題，兩類問題采取不同的信息發(fā)布、督促整改和風(fēng)險(xiǎn)提示的方式。比如：對因操作人員技能水平或責(zé)任心等原因造成的一些規(guī)范性差錯(cuò)，一般不會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)或引發(fā)案件的一般規(guī)范類問題，可以按網(wǎng)點(diǎn)、性質(zhì)歸類整理，按月定期通報(bào)，以揭示產(chǎn)生原因，提示管理與整改要求。對于交易事項(xiàng)或操作行為與規(guī)章制度存在較大差異的差錯(cuò)，或重大風(fēng)險(xiǎn)案件等風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)類問題，由稽核中心實(shí)時(shí)發(fā)布，立即跟蹤整改。

　?。?qiáng)化稽核分析，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題有效整改

　　稽核人員應(yīng)加強(qiáng)稽核信息、典型案例的風(fēng)險(xiǎn)分析，促進(jìn)有效整改。根據(jù)不同的決策需求，稽核信息風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告應(yīng)采取定期和不定期方式的發(fā)布，內(nèi)容上可以是反映業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的總體，或是反映各種產(chǎn)品、各個(gè)時(shí)期或各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)程度的局部情況；可以是反映現(xiàn)狀，或是預(yù)測未來。定期分析側(cè)重于全面分析、趨勢分析；不定期分析注重專題分析，突出及時(shí)性，對一類業(yè)務(wù)或一個(gè)典型案例進(jìn)行深度剖析。值得注意的是，要實(shí)現(xiàn)稽核成果的長期有效利用，有必要建立稽核問題方法庫、知識(shí)庫、專家?guī)臁⒏黝惢诵畔L(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告歸類整理，納入稽核信息庫統(tǒng)一管理，確保日后業(yè)務(wù)發(fā)展有借鑒依據(jù)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　童慧，“改進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核管理的思考”，《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》2006年6月。