一、電算化對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)理論的沖擊 

　　會(huì)計(jì)的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個(gè)方面，即理性基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。理性基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)賴以建立和存在的前提，技術(shù)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以正常運(yùn)行的技術(shù)支撐或技術(shù)手段，理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)必須相互協(xié)調(diào)、相互配合。
 
　　改革開放以來(lái)，我國(guó)金融電子化正以驚人的速度向前局長(zhǎng)，已從早期的脫機(jī)處理系統(tǒng)發(fā)展到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持下的綜合銀行系統(tǒng)?？萍嫉倪M(jìn)步使現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)面臨一個(gè)嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會(huì)計(jì)工作形式發(fā)生了很大變化，而且也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)觀念形成了巨大沖擊。從目前情況來(lái)看，一些傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)理論，在電算化條件下已不適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和實(shí)務(wù)操作都提出了新的課題。 

　?。ㄒ唬半p線核算”已名存實(shí)亡 

　　在手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務(wù)處理的程序是： 

　　憑證→分戶帳（登記簿）→余額表 
　　憑證→科目日結(jié)單→總帳→日計(jì)表 

　　由此可見，明細(xì)、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進(jìn)行的，它們?cè)诜从硺I(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)情況方面是統(tǒng)一的，是同一事物的兩個(gè)不同側(cè)面；在數(shù)額方面它們也是相等的，因此，一筆業(yè)務(wù)至少由二人分別核算，既便于帳條核對(duì)，又實(shí)現(xiàn)了相互制約與控制。
 
　　而在計(jì)算機(jī)操作下，科目日結(jié)單無(wú)需通過(guò)換人再輸入原始憑證信息而產(chǎn)生，而是根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)，自動(dòng)匯總生成，即： 

　　憑　分戶賬→余額表 
　　證　科目日結(jié)單→總賬→日計(jì)表 

　　在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關(guān)重要，不論初始數(shù)據(jù)是否與憑證相符，明細(xì)核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計(jì)恒等于其總帳。至此，計(jì)算機(jī)內(nèi)部已無(wú)法通過(guò)平行記帳雙線核算來(lái)檢驗(yàn)其帳務(wù)的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對(duì)，實(shí)為“人機(jī)核對(duì)”，用手工方式再做一次綜合核算，因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來(lái)意義和效用。 

　　（二）單式憑證可謂“畫蛇添足” 

　　由于一筆銀行業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)可能涉及幾個(gè)柜臺(tái)，甚至幾個(gè)行處，長(zhǎng)期以來(lái)，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證?？呻S著計(jì)算機(jī)記帳及電子聯(lián)行“天地對(duì)接”等現(xiàn)代技術(shù)手段的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息的輸出輸入在很短的時(shí)間內(nèi)即可完成，已不存在復(fù)式憑證影響傳遞速度等問(wèn)題，復(fù)式憑證不僅對(duì)應(yīng)關(guān)系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費(fèi)，而且，在計(jì)算機(jī)操作下，只需調(diào)整軟件設(shè)置，就可實(shí)現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時(shí)記錄借貸雙方帳務(wù)的功能，而且，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)有少少業(yè)務(wù)名義上使用單式憑證，實(shí)際上已運(yùn)用了復(fù)式憑證的原理，如聯(lián)行業(yè)務(wù)，原來(lái)需要發(fā)送給收?qǐng)?bào)行的有關(guān)憑證現(xiàn)已改由發(fā)報(bào)行保管，收?qǐng)?bào)行只是依據(jù)電子信息直接登記有關(guān)聯(lián)行帳務(wù)，在此情況下，發(fā)報(bào)行只要有發(fā)報(bào)依據(jù)即可，報(bào)單的作用已逐漸減弱，尤其是原來(lái)需傳遞給收?qǐng)?bào)行的來(lái)帳卡片和來(lái)帳報(bào)告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達(dá)付款行便可完成支票和本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款單位在同一銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)，則更無(wú)必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。 

　?。ㄈげ痉N類過(guò)于繁瑣 

　　由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)務(wù)種類的多樣性，長(zhǎng)期以來(lái)帳簿設(shè)置是根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)而有所不同。明細(xì)核算中的分戶帳就有形式和異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要設(shè)置的多欄式；余額表也有一般余額表和計(jì)息余額表之分，再加上活頁(yè)式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，有其共存的必要性并著實(shí)發(fā)揮了重要作用，如需在帳頁(yè)上計(jì)息的科目可使用乙簣睡，不需計(jì)息或使用計(jì)息余額表計(jì)息的則使用甲種帳，這樣有利于迅速結(jié)息；對(duì)于逐筆記帳逐筆銷帳的一次性業(yè)務(wù)使用丁種帳，既增加了帳簿的使用效率，節(jié)約了業(yè)務(wù)費(fèi)用，又利于銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。而且在手工的“只讀寄存（ROM）功能下，會(huì)計(jì)信息的揭示目標(biāo)只能通過(guò)對(duì)信息的分類、重組、再分類和再重組等多個(gè)技術(shù)環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這也決定了需要各種不同的帳簿與報(bào)表。而在計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下，已將手工操作下的“只讀寄存（ROM）”改變?yōu)椤半S機(jī)寄存（RAM）”，RAM功能不僅計(jì)算準(zhǔn)確快捷，而且具有信息資源共享的優(yōu)勢(shì)，它可以隨時(shí)對(duì)貯存的信息進(jìn)行自由重組匯總，且具有無(wú)限的自由空間，可按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在RAM功能下，依然配置眾多形式的帳簿已無(wú)必要。 

　　（四）會(huì)計(jì)憑證基本要素的內(nèi)容值得再認(rèn)識(shí) 

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)憑證的基本要素作出了明確規(guī)定，其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實(shí)性的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時(shí)可審查到憑證的印鑒，而有時(shí)只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結(jié)算中，為了做到及時(shí)進(jìn)帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術(shù)，它具有準(zhǔn)確性與安全性，且便于銀行校驗(yàn)，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強(qiáng)的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對(duì)方憑證信息的真實(shí)性也只能依靠密押，由此可見，在有關(guān)制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實(shí)性的唯一條件，至少應(yīng)將支付密碼和密押等包括進(jìn)去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務(wù)處理是否具有法律效應(yīng)將會(huì)引起爭(zhēng)議。 

　　（五）有些會(huì)計(jì)制度條款已不合時(shí)宜 

　　多年來(lái)，會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)行為中起著重要作用，它詳細(xì)而具體地為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了操作依據(jù)，但隨著業(yè)務(wù)的拓展和會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，有些手工條件下的規(guī)章制度顯然已不適用。如傳統(tǒng)的記帳規(guī)則、內(nèi)控制度、錯(cuò)帳沖正方法等已顯出很大的滯后性，另外，對(duì)電算化條件下磁介質(zhì)憑證的法律效用問(wèn)題也值得做進(jìn)一步研究。諸如此類問(wèn)題應(yīng)引起重視。 

　　二、改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的思考 
　　 
　　改革的基本思路是：新的會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分考慮現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，以電子計(jì)算機(jī)為主要工具，充分發(fā)揮電子化的技術(shù)物質(zhì)和優(yōu)勢(shì)，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務(wù)組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報(bào)表及與管理和決策有關(guān)信息。具體是： 

　?。ㄒ唬┏浞职l(fā)揮計(jì)算機(jī)信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性” 

　　目前，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)電算化程序設(shè)計(jì)等大都是沿用的手工操作時(shí)會(huì)計(jì)方法和模式，從記帳、算帳及報(bào)帳的全過(guò)程都模仿手工操作方法便于人們對(duì)軟件開發(fā)運(yùn)用的檢驗(yàn)，易贏得會(huì)計(jì)工作者的普遍信任，為人們所接受，同時(shí)也可減少培訓(xùn)費(fèi)用。應(yīng)該說(shuō)，“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣應(yīng)用中不可缺少的一個(gè)重要階段，也是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會(huì)計(jì)電算化一味地強(qiáng)調(diào)遵循手工會(huì)計(jì)理論與方法，這無(wú)疑會(huì)在難以完全仿真，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時(shí)，無(wú)法真正發(fā)揮電算化的技術(shù)物質(zhì)和優(yōu)勢(shì)，造成資源的浪費(fèi)。 

　　計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，具有如下技術(shù)特性： 

　　1、集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。 

　　2、自動(dòng)性或“傻瓜性”。計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，從輸入信息到輸出財(cái)務(wù)報(bào)告的全過(guò)程，可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。 

　　3、多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時(shí)間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)與技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，任何超越技術(shù)基礎(chǔ)的理論、規(guī)則是不切實(shí)際的。反之，技術(shù)發(fā)展到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術(shù)系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能，因此，我們應(yīng)從電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特性的新視點(diǎn)出發(fā)，研究和發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與方法，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)其效用最大化。 

　?。ǘ┮罁?jù)核算、反映和控制的原則，增調(diào)會(huì)計(jì)科目級(jí)數(shù) 

　　科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會(huì)計(jì)核算的前提，科目設(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息是否系統(tǒng)明確，直接影響核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢(shì)，改變按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息分析的需求來(lái)設(shè)置科目。 

　　由于計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)信息一般是以輸入的信息詳細(xì)程度為界，然后逐級(jí)向上是納匯總，而很難向下分析細(xì)化，因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級(jí)數(shù)，即：設(shè)置會(huì)計(jì)科目的最明細(xì)級(jí)（如帳號(hào)），然后依次設(shè)置各級(jí)（科目代號(hào)）、次高級(jí)（報(bào)表合計(jì)數(shù)或業(yè)務(wù)類型碼）、最高級(jí)（行號(hào)等），并且，可對(duì)各區(qū)間代號(hào)位數(shù)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標(biāo)準(zhǔn)不一，造成混亂。這樣有利于銀行會(huì)計(jì)快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時(shí)匯總，有利于信息分析和決策。 

　?。ㄈ└母镢y行會(huì)計(jì)單式憑證為復(fù)式憑證 

　　隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且還存著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端，如聯(lián)行匯劃補(bǔ)充報(bào)單格式已事先印好，待使用時(shí)再由計(jì)算機(jī)套欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此，有必要改革會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置與管理方法。而且，在有形憑證能通過(guò)計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的今天，改單式憑證為復(fù)式憑證也有其可行性。 

　　目前，我們應(yīng)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)潛能，加強(qiáng)軟件開發(fā)，真正做到結(jié)算手段現(xiàn)代化，簡(jiǎn)化憑證聯(lián)次，在計(jì)算機(jī)條件下充分發(fā)揮復(fù)式憑證效用，并可將一些憑證的格式預(yù)制在計(jì)算機(jī)中，業(yè)務(wù)處理完畢，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)打印，使其樣式由顯示變?yōu)殡[示，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。 

　　（四）完善銀行帳務(wù)組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算體系 

　　帳務(wù)組織是指在會(huì)計(jì)核算中，帳簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和帳務(wù)核對(duì)方法等相互配合的帳務(wù)體系。我國(guó)銀行帳務(wù)組織經(jīng)過(guò)多年來(lái)的實(shí)踐和改革，絕大部分業(yè)務(wù)在手工條件下，已形成了一套比較嚴(yán)密的帳務(wù)組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。 

　　就帳簿設(shè)置而言，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理能力極強(qiáng)，登帳、計(jì)息、合帳等機(jī)械處理極為迅速，因此，在計(jì)算機(jī)條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡(jiǎn)并規(guī)范其格式。 

　　就帳務(wù)處理而言，科目級(jí)別的細(xì)化和會(huì)計(jì)憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務(wù)處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設(shè)置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫(kù)，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫(kù)和分類匯總數(shù)據(jù)庫(kù)，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)。此外，在帳務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)上，還應(yīng)兼顧預(yù)防串戶的要求?？尚械姆椒ㄊ窃诔绦蛑性鲈O(shè)帳號(hào)和戶名的自動(dòng)核對(duì)功能。在錄入憑證時(shí)，應(yīng)同時(shí)錄入帳號(hào)和戶名，供計(jì)算機(jī)核對(duì)，核對(duì)相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會(huì)計(jì)核算資料正確性，又可進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系。 

　　就會(huì)計(jì)信息報(bào)告而言，計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)報(bào)表處理和財(cái)務(wù)分析工作，已成為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的重要手段，而且還可以滿足其他財(cái)會(huì)信息電子文檔處理、管理的要求。過(guò)去日計(jì)表主要是軋平當(dāng)時(shí)帳務(wù)的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴(kuò)展為滿足管理者了解掌握基層行日常業(yè)務(wù)狀況的需要?？衫糜?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)根據(jù)需要采取聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的形式每日逐級(jí)匯總上報(bào)日計(jì)表，彌補(bǔ)業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表定期上的的不足。 

　?。ㄎ澹┙⒔∪娝慊瘲l件下的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 

　　我國(guó)80年代制定的銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)新形勢(shì)要求，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不適宜的條款重新修定與補(bǔ)充，對(duì)計(jì)算機(jī)條件不重要風(fēng)險(xiǎn)部位會(huì)計(jì)制度的完善與深化已顯得十分迫切，我們應(yīng)按“內(nèi)控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。
 
　　理論上講，越開放的系統(tǒng)，其安全性就越差。而銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)既要求開放，又要求絕對(duì)安全，這就要求我們?cè)谶@中間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。道德制度上應(yīng)進(jìn)一步完善，應(yīng)在財(cái)政部的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)，制定《銀行業(yè)電算化管理規(guī)定》或《實(shí)施細(xì)則》，并盡快修訂80年代制定的《銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。其次，在電子化系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立優(yōu)質(zhì)、高效、安全的銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。