一、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素

　　第一，會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的合理性。會計(jì)行為執(zhí)行者對會計(jì)準(zhǔn)則理解透徹與否，決定了其對會計(jì)實(shí)踐的把握程度。會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)必須與制度環(huán)境、生產(chǎn)力水平、人性假設(shè)、道德水準(zhǔn)、社會文化心理等基本環(huán)境相匹配，同普遍的社會文化心理基礎(chǔ)（認(rèn)同感）一致，否則就會流于形式，得不到有效執(zhí)行。

　　第二，會計(jì)準(zhǔn)則是否體現(xiàn)公共選擇。會計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個多方利益集團(tuán)參與公共選擇和博弈的過程，公共選擇者的有限理性使會計(jì)準(zhǔn)則制定必須是一個漸進(jìn)而互相作用的過程，需要逐步完善，以充分程序確保準(zhǔn)則制定過程中的決策民主性。會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多次博弈與選擇，最終趨向于帕累托最優(yōu)狀態(tài)，以促進(jìn)社會福利最大化。因此，會計(jì)準(zhǔn)則唯有體現(xiàn)公共選擇，才能保證其執(zhí)行的效率和效果。

　　第三，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行成本的高低。對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)實(shí)施全過程監(jiān)控，其中包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)、批準(zhǔn)、監(jiān)管、司法介入、媒體監(jiān)督等，要通過層層設(shè)防和監(jiān)控來保證會計(jì)信息的質(zhì)量。加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)一方面需完善基于法律的外在強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管工作和力度，嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)化會計(jì)報(bào)表審計(jì)、政府部門日常監(jiān)管和《會計(jì)法》執(zhí)法檢查，確保會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行；另一方面要強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則的自我執(zhí)行機(jī)制建設(shè)，建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)自覺遵守會計(jì)準(zhǔn)則，從而降低執(zhí)行成本。

　　第四，信號傳遞機(jī)制的有效性。從理論上講，聲譽(yù)機(jī)制和以國家強(qiáng)制力為實(shí)施保障的國家司法系統(tǒng)（即法律）是維持市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的兩種基本機(jī)制。與法律相比，聲譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的機(jī)制，其作用發(fā)揮的前提除重復(fù)交易外，還須有高效率的信號傳遞系統(tǒng)。要使會計(jì)信息的信號傳遞功能充分發(fā)揮，使外部信息使用者能充分鑒別企業(yè)發(fā)出的信號，從而提高整個資本市場的效率，一方面應(yīng)建立完善的法律制度作保障，建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范體系，對企業(yè)的信號活動加以規(guī)范，完善審計(jì)制度，提高注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德，改善審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)法律責(zé)任意識，消除市場上的虛假信號；另一方面還應(yīng)規(guī)范強(qiáng)制性信息披露，減少內(nèi)部信息，提高市場透明度，鼓勵企業(yè)自愿披露企業(yè)價值相關(guān)信息等，建立健全會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的信號傳遞機(jī)制，規(guī)范信號傳遞的媒介、內(nèi)容、方式及手段等。

　　第五，會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)組織或機(jī)構(gòu)的健全性。會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)組織或機(jī)構(gòu)是會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的權(quán)威機(jī)構(gòu)。會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行需由管理歸口、機(jī)構(gòu)健全和權(quán)力制衡的、完善的組織機(jī)構(gòu)來實(shí)施。如果管轄權(quán)不歸口、職責(zé)不清，則易出現(xiàn)政出多門、相互扯皮和執(zhí)法依據(jù)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，并在執(zhí)法過程中滋生地方保護(hù)主義或部門保護(hù)主義，從而使準(zhǔn)則得不到普遍而有效的執(zhí)行；如果準(zhǔn)則執(zhí)行權(quán)力不受制衡，則易產(chǎn)生任意解讀準(zhǔn)則、以情枉法、以法謀私、知法犯法和權(quán)大于法的現(xiàn)象，影響會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　第六，會計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低。會計(jì)人員是會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的主體。從某種意義上講，會計(jì)人員素質(zhì)是會計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行的核心和關(guān)鍵，其包括技術(shù)性素質(zhì)和非技術(shù)性素質(zhì)兩方面。技術(shù)性素質(zhì)是經(jīng)過專業(yè)性教育、培訓(xùn)的結(jié)果，是會計(jì)準(zhǔn)則得以執(zhí)行的先決條件；非技術(shù)性素質(zhì)指會計(jì)人員對會計(jì)準(zhǔn)則主觀認(rèn)識體系的總稱，包括職業(yè)道德、價值觀念、法制觀念、個人品質(zhì)等。會計(jì)人員道德素質(zhì)的提升有賴于道德教育和自我修為，同時也有賴于外部約束（包括外部監(jiān)督與制衡）及激勵機(jī)制等。

　　第七，違約成本的高低。對違反會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)造假行為和結(jié)果的處罰力度會直接影響到會計(jì)準(zhǔn)則本身的權(quán)威性和執(zhí)行力。要加大對會計(jì)違法、違規(guī)行為和結(jié)果的處罰力度，提高會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的威懾力，確保會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

　　第八，激勵機(jī)制的健全性。一項(xiàng)合理有效的正式規(guī)則的有效實(shí)施往往與執(zhí)行者激勵機(jī)制緊密相關(guān)。如果嚴(yán)格執(zhí)法、秉公辦事、堅(jiān)持原則者得不到獎勵，而貪贓枉法者卻可以在私下中飽私囊，那么作為有自利傾向的執(zhí)法者的行為取向就可想而知。會計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)正式的制度安排，建立健全有效的激勵機(jī)制、獎罰分明，是確保其有效執(zhí)行的具體措施。

　　第九，社會評價機(jī)制的科學(xué)性。如果對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況缺乏科學(xué)、客觀的評價體系，或不能保證評價主體的權(quán)威性、專業(yè)性和公正性，不能做到評價過程的公平、公開和公正，就難以實(shí)現(xiàn)有效激勵，甚至?xí)斐煞聪蚣?，人為增加審?jì)過程中的矛盾和交易費(fèi)用。

　　二、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制完善建議

　　尋求完善會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制、提升會計(jì)準(zhǔn)則績效，是我國會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的重大課題。首先，應(yīng)制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則本身應(yīng)具有客觀性、廣泛性、公平性、效率性、完備性、科學(xué)性和可操作性。因此會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)考慮：會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)水平，即設(shè)計(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則必須考慮人們的道德水平、生產(chǎn)力水平、技術(shù)條件、社會文化心理、公眾態(tài)度和執(zhí)行成本等基本環(huán)境約束條件；會計(jì)準(zhǔn)則的完備性、可識別性和可操性；制定程序的公允性。另外，會計(jì)準(zhǔn)則制定還必須充分聽取專家、社會公眾的意見，同時考慮技術(shù)、信息、人員素質(zhì)、管理水平、機(jī)構(gòu)設(shè)置、實(shí)施細(xì)則、監(jiān)督機(jī)制等相關(guān)執(zhí)行條件的可能性，最大限度地保證會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。其次，提高會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行水平和執(zhí)行力度。一是健全會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)，做到職責(zé)明確、管理歸口；二是加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者資格認(rèn)證制度、監(jiān)督制度和激勵制度等相關(guān)制度建設(shè)；三是建立健全教育培訓(xùn)機(jī)制，對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者進(jìn)行專業(yè)技術(shù)教育和職業(yè)道德教育，提高其知識水平、認(rèn)同感和使命感；四是建立會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的信號傳遞機(jī)制，堅(jiān)持公平、公正、公開原則，提高透明度，自覺接受群眾監(jiān)督，充分發(fā)揮會計(jì)的預(yù)期功效；五是加大對制度安排的執(zhí)行力度，對違規(guī)違約者從嚴(yán)懲罰，加大違約成本，以維護(hù)制度和法律的尊嚴(yán)并增強(qiáng)社會公眾對制度和法律的信心。

　　對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行的監(jiān)管是一個社會步入法制文明的必要代價。從單個的成本效益上看可能是不經(jīng)濟(jì)的，但從維護(hù)社會公正、法律尊嚴(yán)和降低法治的長期成本及提升法治總體效率角度上看仍然是得大于失的。因此，對準(zhǔn)則執(zhí)行成本和效益的考察要從全面、系統(tǒng)、綜合的角度分析，決不能簡單地從局部、短期、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行考量而否定建立健全會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的必要性。