財(cái)政部于今年二月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―――固定資產(chǎn)》（2006），與二00一年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――固定資產(chǎn)》相比，發(fā)生了較大的變化。為了加深對(duì)新準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用，現(xiàn)將有關(guān)變化探討如下：

　　一、固定資產(chǎn)概念方面的差異。

　　1、舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對(duì)其定義，新準(zhǔn)則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)其定義。在使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的說(shuō)法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過(guò)一年”的說(shuō)法更為妥當(dāng)。

　　2、新準(zhǔn)則規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。

　　二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異。

　　1、舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及對(duì)“購(gòu)買的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)則指出：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、新舊準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定”相同，但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產(chǎn)的計(jì)量方面出入也很大。比如新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說(shuō)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入帳。而不以重組債權(quán)的帳面價(jià)值入帳。在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入帳兩種方式。而舊準(zhǔn)則則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入帳，均以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)其入帳價(jià)值，在涉及補(bǔ)價(jià)的情部況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方還得確認(rèn)收益。

　　3、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―――企業(yè)合并確定，而舊準(zhǔn)則則指出，本準(zhǔn)則不涉企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

　　4、新準(zhǔn)則沒(méi)有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量。

　　5、新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及。

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異。

　　1、折舊方面：新準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

　　2、后續(xù)支出方面：新準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　3、減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》明確規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　四、固定資產(chǎn)處置方面的差異。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

　　五、固定資產(chǎn)披露方面的差異。

　　舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則則未作上述披露要求。