一、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀的差別

　　財政部2000年4月27日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》是對或有事項進行詳細(xì)規(guī)范的具體會計準(zhǔn)則；臺灣省則曾在1987年有過一個《財務(wù)會計準(zhǔn)則公報——或有事項及期后事項之處理準(zhǔn)則》。兩者都是對或有事項的會計核算和相關(guān)信息披露進行規(guī)范的會計準(zhǔn)則，但卻存在很多差異。而其中最根本的差異在于兩者所依據(jù)的會計報表基礎(chǔ)觀念不同，企業(yè)會計準(zhǔn)則依據(jù)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，財務(wù)會計準(zhǔn)則公報依據(jù)的是收入敵用觀。這兩種觀念的主要區(qū)別在于資產(chǎn)負(fù)債觀視會計為一種計量資產(chǎn)和負(fù)債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價來計量各項資產(chǎn)和負(fù)債的價值乃至整個企業(yè)的價值，因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，并通過資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，損益表的確定僅是計價過程的一個副產(chǎn)品。而收入費用觀則認(rèn)為收益指標(biāo)是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，將會計機為一個收入與費用的配比過程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價值，而在于確定一定時期的收益，資產(chǎn)負(fù)債表反映的一定時點上的財務(wù)狀況，并不代表整個企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實價值，在這種觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表被用來匯集配比過程剩下的等待配比的項目。

　　二、兩種觀念差別在海峽兩岸或有事項準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

　　海峽兩岸或有事項準(zhǔn)則中的很多差異即淵源于這兩種觀念上的差別，比如或有事項的定義，或有事項準(zhǔn)則的適用范圍，相關(guān)業(yè)務(wù)術(shù)語的使用，或有事項的確認(rèn)、計量、披露，以及第三方補償金額的確認(rèn)等。

　　1.或有事項定義。關(guān)于或有事項的定義，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）指“過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果項通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生于以證實”；《財務(wù)會計準(zhǔn)則公報——或有事項及期后事項之處理準(zhǔn)則》（以下簡稱“準(zhǔn)則公報”）指“資產(chǎn)負(fù)債表日以前既存之事實或狀況，可能業(yè)已對企業(yè)產(chǎn)生利得或損失，惟其確切結(jié)果，有賴于未來不確定事項之發(fā)生或不發(fā)生以證實者”。由上述表述可以看出，兩岸關(guān)于或有事項的定義基本相同，但仍存在差異，某些事項在準(zhǔn)則公報看來屬于或有事項，在準(zhǔn)則中看來卻不是。比如在收現(xiàn)上存有疑問的應(yīng)收款項以及可能對企業(yè)資產(chǎn)造成損失的自然災(zāi)害，在收入費用觀念看來，由于該事項可能已對企業(yè)造成損失，為確定企業(yè)一定時期的收益，應(yīng)對這種損失性質(zhì)的事項在會計報表中予以反映，因而準(zhǔn)則公報認(rèn)為其屬于或有事項，并應(yīng)對其確認(rèn)“或有損失”；而準(zhǔn)則則依據(jù)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，僅對形成資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的或有事項在準(zhǔn)則中予以規(guī)范，收現(xiàn)存有疑問的應(yīng)收款項以及自然災(zāi)害雖然可能已對企業(yè)造成損失，但并不會導(dǎo)致企業(yè)因此承擔(dān)某種義務(wù)，即并不會形成負(fù)債或或有負(fù)債，因而不屬于或有事項準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項。

　　2.適用范圍。關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍，不包括債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起的或有事項；準(zhǔn)則公報不包括人壽保險公司的保險責(zé)任、退休金的給付義務(wù)、長期租賃合約的承諾以及所得稅的繳納義務(wù)等項目引起的或有事項。為什么兩者分別對上述或有事項予以剔除？這些項目在性質(zhì)上有何區(qū)別？這些問題的回答也必須依賴于所依據(jù)的會計報表觀念的解讀。準(zhǔn)則由于依據(jù)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，僅對形成資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的或有事項在該準(zhǔn)則中予以規(guī)范，而債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起的或有事項主要涉及或有損失、或有收益方面的問題，因而不符合準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，而是在相關(guān)準(zhǔn)則中進行規(guī)范。準(zhǔn)則公報則恰恰相反，由于人壽保險公司的保險責(zé)任、退休金的給付義務(wù)、長期租賃合約的承諾以及所得稅的繳納義務(wù)等項目所涉及的都是雖然形成或有負(fù)債，但并不導(dǎo)致或有損失的項目，從而不符合依據(jù)收人費用觀所界定的或有事項概念，因此，準(zhǔn)則公報適用范圍中不包括上述項目。

　　3.相關(guān)業(yè)務(wù)術(shù)語的使用以及或有事項的確認(rèn)、計量、披露。海峽兩岸準(zhǔn)則關(guān)于相關(guān)業(yè)務(wù)術(shù)語的使用以及或有事項的確認(rèn)、計量、披露的規(guī)范角度也體現(xiàn)了這兩種觀念上的差異。如準(zhǔn)則除了對或有事項下定義外，還定義了資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債；但準(zhǔn)則公報則未定義這四個術(shù)語，而是從或有事項對企業(yè)經(jīng)營成果影響的角度，對或有損失。或有利得進行了界定。相應(yīng)地，準(zhǔn)則對或有事項形成的負(fù)債進行確認(rèn)、計量，對符合一定條件的或有負(fù)債及或有資產(chǎn)進行披露，而準(zhǔn)則公報則對符合一定條件的或有損失、或有利得分別進行確認(rèn)、計量、披露。

　　4.關(guān)于第三方補償金額的處理。關(guān)于第三方對企業(yè)補償金額（如訴訟、損失補償?shù)龋┨幚淼牟町愐苍从谶@兩種觀念的差異。由于資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)認(rèn)為會計的目的是計量各項資產(chǎn)和負(fù)債的價值乃至整個企業(yè)的價值，并通過資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，損益表的確定僅是計價過程的一個副產(chǎn)品。在這種觀念的支配下，準(zhǔn)則對補償金額的處理采用的是“兩項交易觀”，即補償金額和企業(yè)承擔(dān)的支出區(qū)分開來單獨計價，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)和負(fù)債分別列示以便更清楚地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化情況，有利于會計報表使用者評價企業(yè)價值，進行相關(guān)經(jīng)濟決策。而收入費用觀將會計規(guī)為一個收入與費用的配比過程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價值，何在于確定一定時期的收益，在這種觀念的支配下，準(zhǔn)則公報對補償金額的處理采用的是“一項交易觀”，即損失應(yīng)以扣除補償金額后的凈額列示，其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示僅僅是損益計算過程的副產(chǎn)品，資產(chǎn)負(fù)債表成為損益計算的平衡器?！?/p>

　　5.在財務(wù)報表中的列示。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對經(jīng)確認(rèn)的或有事項首先應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項資產(chǎn)和（或）負(fù)債，作為計價的結(jié)果。其次才在利潤表中反映相關(guān)損失（對不造成損失的或有事項則不需要在利潤表中反映）；而根據(jù)準(zhǔn)則公報的規(guī)定，對經(jīng)確認(rèn)的或有事項首先應(yīng)在利潤表中列示相關(guān)損失（或有利得不確認(rèn)），在資產(chǎn)負(fù)債表中并不列示資產(chǎn)或負(fù)債項目，所反映的股東權(quán)益項目的減少則是損益計算的結(jié)果。這種差異產(chǎn)生的原因仍然在于兩者所依據(jù)的會計報表基礎(chǔ)觀念的不同。

　　三、兩種觀念的差別：一個例示

　　為了更清楚地表明資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀在或有事項上的差異，下面舉例加以說明。例如，甲企業(yè)因或有事項而需承擔(dān)一項50萬元的支出，同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可以從己企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。

　　按照準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表中分別確認(rèn)一項50萬元的負(fù)債（“預(yù)計負(fù)債”）和一項35萬元的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款），作為計價的結(jié)果，還應(yīng)在利潤表中確認(rèn)15萬元的損失（“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）。這對，甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中不僅反映凈資產(chǎn)減少了15萬元，而且表明企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)增加了35萬元、相關(guān)負(fù)債增加了50萬元，資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的15萬元的損失僅僅是甲企業(yè)計量資產(chǎn)和負(fù)債變化的一個副產(chǎn)品。

　　按照準(zhǔn)則公報的規(guī)定，甲企業(yè)僅帶在利潤表中確認(rèn)15萬元的損失即可，而不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中同時記錄一項資產(chǎn)或負(fù)債；作為損益計算的結(jié)果，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的股東權(quán)益減少了15萬元。這時，甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中僅反映凈資產(chǎn)減少了15萬元，卻未提供這15萬元是如何減少的信息，資產(chǎn)負(fù)債表僅僅是計算損益過程的副產(chǎn)品，其真正目的在于揭示15萬元的損失，而不是反映15萬元凈資產(chǎn)的減少。

　　在這兩種情況下，甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所揭示的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的金額是不同的。因此，依據(jù)不同觀念編制的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息類型及信息含量存在著差別，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表在會計報表使用者決策中的重要程度具有差異。