一、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展環(huán)境

　　中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)，正面臨著前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界經(jīng)濟(jì)越來越走向相互影響、相互依存的全球化，金融市場(chǎng)一體化，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，以及會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷水平的高低。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)全球化的來臨

　　以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為紐帶，以科技進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣為動(dòng)力，全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個(gè)角落。全球化已經(jīng)成為21世紀(jì)最突出的特點(diǎn)和我們這個(gè)時(shí)代不可逆轉(zhuǎn)的潮流。經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在：一是國(guó)際貿(mào)易持續(xù)增長(zhǎng)。20世紀(jì)90年代以來，全球世界貿(mào)易的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，1999年世界貿(mào)易增長(zhǎng)率為3.7％，國(guó)際貿(mào)易的增長(zhǎng)率是世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的3倍，平均外貿(mào)依存度已達(dá)到25％，其中服務(wù)貿(mào)易增長(zhǎng)率明顯高于貨物貿(mào)易，并且這種貿(mào)易增長(zhǎng)的勢(shì)頭仍在持續(xù)。二是跨國(guó)直接投資快速增長(zhǎng)，其增長(zhǎng)速度比貿(mào)易增長(zhǎng)速度還要快。1999年跨國(guó)直接投資超過8，000億，比1998年增長(zhǎng)25％，跨國(guó)公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要驅(qū)動(dòng)力。三是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展。目前，全球大約有100多個(gè)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，如歐共體統(tǒng)一市場(chǎng)、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)、加勒比共同體等。經(jīng)濟(jì)區(qū)域化是通往經(jīng)濟(jì)金融全球化的中途驛站。四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)首選的經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)全球化是通過生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)、金融網(wǎng)絡(luò)和信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)造成的一個(gè)統(tǒng)一市場(chǎng)，它客觀上要求各國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，以發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的效率。五是統(tǒng)一開放的全球化市場(chǎng)規(guī)則正在形成。1995年1月1日，作為取代關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的世界貿(mào)易組織WTO正式成立。1997年，WTO產(chǎn)生了三個(gè)具有突破性的協(xié)議，即《全球基礎(chǔ)電信協(xié)議》、《信息基礎(chǔ)協(xié)議》和《開放全球金融服務(wù)市場(chǎng)協(xié)議》，標(biāo)志著世界各國(guó)間相互開放和認(rèn)同的規(guī)則的形成。另外，為全球化的金融運(yùn)行提供公共準(zhǔn)則和監(jiān)管框架的國(guó)際清算銀行，支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，并由該委員會(huì)發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，為銀行運(yùn)行和監(jiān)管提供了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ┙鹑谑袌?chǎng)一體化的形成

　　首先，世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段，現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn)，信用證券化和金融工程化已使資本跨國(guó)流動(dòng)達(dá)到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍，數(shù)以百億千億美元計(jì)的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟(jì)的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟(jì)支撐，98％的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟(jì)脫離。其次，私人資本的流動(dòng)量占全球資本流動(dòng)量的75％，已成為國(guó)際資本流動(dòng)的主角。再次，經(jīng)濟(jì)全球化、金融市場(chǎng)的電腦化、網(wǎng)絡(luò)化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)綜合化和網(wǎng)絡(luò)化，從而進(jìn)一步加速金融市場(chǎng)一體化的進(jìn)程。

　　（三）監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化

　　由于國(guó)際金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)日益轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營(yíng)等一系列變化，迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、內(nèi)容、模式和體系發(fā)生了重大變化，監(jiān)管范圍不斷擴(kuò)大，監(jiān)管手段日益現(xiàn)代化，監(jiān)管內(nèi)容更加標(biāo)準(zhǔn)化，以市場(chǎng)約束為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系正在形成。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在考慮對(duì)所有金融機(jī)構(gòu)采用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束。巴塞爾委員會(huì)于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》，對(duì)1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革，其中最引人關(guān)注的內(nèi)容是將外部評(píng)級(jí)引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架，要求銀行使用公共信息來確定其風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本，根據(jù)評(píng)級(jí)公司的評(píng)級(jí)來確定信貸風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。由于經(jīng)濟(jì)金融全球化需要國(guó)際上有一套通行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，巴塞爾委員會(huì)于1997年4月發(fā)布了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評(píng)價(jià)方法》。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為各國(guó)監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標(biāo)。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)師和審計(jì)師的職業(yè)判斷

　　隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)和審計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜，而國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和規(guī)范卻日趨簡(jiǎn)約，加之人們對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)律的認(rèn)識(shí)越來越深刻，從而在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員和審計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚怼＿@種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)；二是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用；三是對(duì)金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會(huì)計(jì)政策的選擇；四是對(duì)呆壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項(xiàng)處理等會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷。

　　二、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　　（一）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

　　由于各種原因，我國(guó)各商業(yè)銀行之間執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是財(cái)政部、中國(guó)人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大。主要表現(xiàn)在：1.呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提。呆賬準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1％差額計(jì)提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計(jì)提一般呆賬準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備。2.利息收入的確認(rèn)。在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額的0.3％計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)顯示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52％。4.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。對(duì)于上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非上市銀行不計(jì)提，而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。5.貸款的核算。非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法，而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類計(jì)算方法。我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，對(duì)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和發(fā)展維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利的。因此，通過將國(guó)際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行，建立銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。

　　在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：1.注重資產(chǎn)質(zhì)量，嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計(jì)算資本充足率。2.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。3.按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。4.按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期含展期，下同90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。5.全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。6.對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生過而國(guó)際銀行比較規(guī)范成形的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例，以規(guī)范中國(guó)商業(yè)銀行今后同類業(yè)務(wù)的核算與管理。

　?。ǘ?huì)計(jì)大集中

　　適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

　?。ㄈ┕芾頃?huì)計(jì)的應(yīng)用

　　長(zhǎng)期以來，中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。具體包括：1.通過計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；2.推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；3.嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；4.建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；5.嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化

　　未來中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控中的運(yùn)用；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用；計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用；計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用；多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助性銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

　　三、中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化

　　隨著中國(guó)加入WTO，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制步伐，按國(guó)際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)未來發(fā)展的主要趨勢(shì)就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。

　　（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢(shì)

　　在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立。在審計(jì)內(nèi)容上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來。在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場(chǎng)稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移?？傊?，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場(chǎng)稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

　?。ㄈ┍O(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化

　　中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢(shì)。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營(yíng)、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的任何問題。

　?。ㄋ模┥鲜秀y行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)將從境內(nèi)外雙重審計(jì)向單一審計(jì)過渡

　　從短期和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)來看，對(duì)上市銀行實(shí)施境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)審計(jì)是有必要的。因?yàn)樯鲜秀y行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例接軌，只是由于境內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平存在一定的差距，境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員熟悉和了解我國(guó)國(guó)情，在審計(jì)時(shí)較多地考慮銀行的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，難免出現(xiàn)松馳現(xiàn)象；而境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員則不太熟悉和了解我國(guó)國(guó)情，在審計(jì)時(shí)難免過于教條。所以，短期內(nèi)對(duì)上市銀行實(shí)施境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)，既有助于上市銀行按國(guó)際慣例進(jìn)行運(yùn)作，又能較好地處理上市銀行的現(xiàn)實(shí)問題。

　　從發(fā)展和成本效益原則來看，上市銀行只需聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。所聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既可以是境外知名的事務(wù)所，也可以是境內(nèi)的事務(wù)所，關(guān)鍵要看其是否具備較高的職業(yè)判斷水平與能力、能否嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范。鑒于境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，當(dāng)務(wù)之急是提高境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)判斷水平和嚴(yán)格職業(yè)道德規(guī)范。