關于《企業(yè)會計制度》的幾點意見

來源: 謝維校編輯： 2002/06/03 15:04:56　　字體：大小

《企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）已在一些企業(yè)實施，筆者僅就自己學習和實踐中的幾點疑義就教于同行，以期提高自己對新制度的理解和認識水平。

　　1、模糊了會計行為約束系統(tǒng)的層次關系。按照傳統(tǒng)的理論界定，會計行為的約束系統(tǒng)主要由以下兩個方面組成：以《會計法》、基本會計準則、具體會計準則、會計制度組成的強制約束體系和以會計職業(yè)道德為核心的自我約束體系。在強制性約束體系中，會計準則和會計制度的實際作用和理論界限比較分明，但是從新制度的內容規(guī)定來看，它既包括了屬于會計準則層次應予規(guī)范的內容，又包括了屬于會計制度約束層次應予規(guī)范的內容。也就是說，新制度執(zhí)行了會計準則和會計制度的雙重約束功能，而且用新制度規(guī)范和指導會計實務時，幾乎取代了會計準則的作用。這樣，要么必然形成新制度與會計準則對會計行為的重復約束，模糊了二者的界限和層次關系；要么造成會計準則形同虛設，使得真正的強制約束體系僅包括《會計法》和會計制度兩個部分。

　　2、以內容上的匯總羅列換得內容上的統(tǒng)一。新制度是針對所有類型企業(yè)的，是一種“統(tǒng)一”的會計制度。然而，各種類型的企業(yè)在某些業(yè)務處理上畢竟有其特殊性，為了實現(xiàn)制度的統(tǒng)一，新制度在內容上把以前13個會計制度中具有一般共性的業(yè)務和具有個性的業(yè)務匯總羅列，然后規(guī)范其核算過程。體現(xiàn)最為明顯的是對于收入、成本和費用等會計要素的計量和確認。因此，這次新制度會計內容的豐富程度雖然是建國以來任何一個會計制度無可比擬的，但以一種會計制度同時接受多種行業(yè)業(yè)務處理方式的“統(tǒng)一”，在用于學習和工作指導上，讓很多學歷層次不高的會計人員難以適應和消化。這個現(xiàn)象在目前的新制度培訓中已經(jīng)初露端倪。

　　3、忽視了會計工作盡量從簡的常識問題。目前，由于我國逐漸采用與國際會計接軌的做法，特別是在我國加入WTO以后，一些新的問題使得會計工作逐步復雜起來，這已經(jīng)讓會計人員應接不暇，不得不在工作中不停地吸收這些新知識。新制度關于“會計科目和會計報表”的規(guī)定中，在很多會計科目的使用規(guī)定方面，特別是在明細科目的設置規(guī)定和要求方面過于細致、過分繁雜，不僅沒有起到簡化會計工作的目的，而且導致會計核算工作量大大增加。如：新制度要求設置“實收資本”和“已歸還投資”兩個總分類科目核算資本投入與歸還的業(yè)務，這種做法不僅增加建賬、記賬和結賬的工作量，同時也增加審計檢查工作量，實際上，上述資本金業(yè)務的核算可以合并到“實收資本”賬戶的借、貸方，這樣就足以反映資本金的來龍去脈。又如一：新制度要求在“利潤分配”總分類科目下設12個明細科目用于核算企業(yè)利潤分配和分配的積累業(yè)務，使得利潤分配這種在企業(yè)內一年才發(fā)生一次或兩次的業(yè)務競然被要求用12個明細科目進行核算，把一個本來十分簡單而且業(yè)務量極少的工作變得如此復雜，造成本來可以在一個賬戶得以清晰記錄的業(yè)務數(shù)據(jù)被分散記錄到了12個賬戶，增加了定期的對賬、結賬工作。從理論上看，會計記賬基本方法是復式記賬法，為了實現(xiàn)會計工作的簡化，完全可以考慮在業(yè)務發(fā)生后，對于具有對應關系的各個賬戶，采用其中一個賬戶記錄從細，另一個賬戶記錄從簡的方式，而沒有必要像新制度規(guī)定那樣兩個賬戶都從細從繁記錄。

　　4、過多地形成多借多貸會計分錄。按照新制度的規(guī)定，諸多相關經(jīng)濟業(yè)務會計處理的結果都會形成多借多貸的會計分錄，如：作價投資、融資、采購、期末結轉、重組改制等業(yè)務。多借多貸會計分錄最大的缺陷就是賬戶之間的對應關系不明確，不便于會計檢查和分析，同時在實際操作上也給會計人員帶來麻煩，主要是根據(jù)多借多貸業(yè)務區(qū)分收付轉憑證以及區(qū)分對應的原始憑證附件等難度加大。這種狀況對于全面采用計算機處理業(yè)務的企業(yè)而言，其不利之處還不十分明顯，但是對那些仍采用手工核算的企業(yè)而言，這種不利狀況就充分體現(xiàn)出來了。

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