淺析“間接法”編制現(xiàn)金流量表的兩個(gè)問題

來源: 編輯： 2004/07/20 10:18:31　　字體：大小

　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。對其編制可以采用“直接法”和“間接法”，在采用“間接法”編制時(shí)，以下兩個(gè)項(xiàng)目的填列值得商討。

　　1.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的投資損失減去投資收益后的凈損失。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中的“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列。筆者認(rèn)為《企業(yè)會計(jì)制度》的這一規(guī)定欠妥，因?yàn)槔麧櫛碇械摹巴顿Y收益”項(xiàng)目包括了本期實(shí)際投資產(chǎn)生的收益、損失以及計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。如果按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目不僅包括本期實(shí)際投資產(chǎn)生的收益、損失，而且還包括計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，就會得出錯(cuò)誤的結(jié)果。因?yàn)椋?jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中已經(jīng)反映。正確的表達(dá)為：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的投資損失減去投資收益后的凈損失，本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字扣除計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備后的金額填列；如為投資收益，以“－”號填列。

　　2.“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列：期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。筆者認(rèn)為這一規(guī)定也是欠妥的，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目的期初、期未余額的差額，包括存貨的成本和計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也就是說，該項(xiàng)目的金額等于各存貨類賬戶的余額之和或之差扣除計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額填列。如果按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列，同樣會得出錯(cuò)誤的結(jié)果。這是因?yàn)?，?jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中已經(jīng)反映。正確表達(dá)為：“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加），本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額扣除計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

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