為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（以下簡稱準(zhǔn)則）并要求于2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、攤銷、減值、處置和報廢、披露等均作了明確規(guī)定。為加深對該準(zhǔn)則的理解，解決實施中存在的問題，筆者擬從以下幾個方面予以解讀。

　　一、準(zhǔn)則實施的意義

　　（一）有助于提高會計信息質(zhì)量。無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，對其會計核算和信息披露的規(guī)范，對投資者的投資決策起著重要的作用。尤其是在當(dāng)今上市公司利用無形資產(chǎn)操縱利潤，進(jìn)而達(dá)到操縱股價目的的情況下，準(zhǔn)則的頒布，對這些公司來講，無疑是給它們上了一道“緊箍咒”，促使其運(yùn)作趨于規(guī)范。

　　（二）有助于貫徹實施《會計法》?！稌嫹ā返?5條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤”。準(zhǔn)則的制訂，打破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下由財務(wù)制度而非會計制度規(guī)定的會計核算模式，為規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算和相關(guān)信息披露提供了具體的操作方法，建立起了無形資產(chǎn)獨(dú)立的會計核算制度，可以說是對《會計法》的補(bǔ)充和完善。

　　（三）有助于與國際慣例接軌。我國現(xiàn)行會計制度對無形資產(chǎn)的會計處理缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，如對無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，根本沒有提及，這與國際準(zhǔn)則相比，有很大差距。準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步完善了我國的會計核算體系，適應(yīng)了知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)比重不斷加大的特點(diǎn)，增強(qiáng)了對無形資產(chǎn)會計核算的準(zhǔn)確度、透明度，提高了會計信息的可比性。

　　二、無形資產(chǎn)的概念

　　按照準(zhǔn)則的定義，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。其可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。從該定義可以看出無形資產(chǎn)的以下幾個特征：（1）持有無形資產(chǎn)的目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為改善本企業(yè)的管理服務(wù)的，其與廣義的資產(chǎn)定義是緊密聯(lián)系的。（2）無實物形態(tài)，且是非貨幣性的。這表明無形資產(chǎn)是以一種“隱形”形式存在的，這種形態(tài)，當(dāng)其能為企業(yè)帶來潛在利益時，則是有價值的；如其潛在收益能力消失，則該項無形資產(chǎn)也就失去了其價值。（3）無形資產(chǎn)應(yīng)為長期資產(chǎn)，也就是說，其收益能力應(yīng)是長期的（一年以上），雖然在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)的收益期有不斷縮短的趨勢，但計量無形資產(chǎn)時仍不應(yīng)脫離其長期性。（4）無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)的和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，這實際上是從其成本的是否可計量性上來講的。

　　三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的確認(rèn)。準(zhǔn)則明確指出，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。這符合成本收益原則。與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益只有能夠流入企業(yè)，企業(yè)才有將其作為資產(chǎn)的意義，否則，就是費(fèi)用（費(fèi)用在轉(zhuǎn)銷以前實質(zhì)也是一種資產(chǎn)占用形式）。這種利益的流入，應(yīng)是企業(yè)所能控制的，具體來說，企業(yè)要么擁有無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，要么是這種權(quán)利通過協(xié)議受到法律的保護(hù)。同樣，取得該無形資產(chǎn)的成本只有能可靠地計量時，才能計算出無形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損，為投資者提供準(zhǔn)確的成本收益信息。此外，準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)因其成本不能可靠地計量，而不被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　（二）無形資產(chǎn)的計量。準(zhǔn)則在確認(rèn)無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上提出了計量的具體要求。對于購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值，通過非貨幣性交易換入、投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以有可靠依據(jù)的賬面價值或評估確認(rèn)的價值作為入賬價值。這里，無形資產(chǎn)價值的計量，強(qiáng)調(diào)的是合理性、合法性。當(dāng)有原賬面價值憑據(jù)時，依據(jù)原賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定其新的入賬價值，否則以雙方評估確定價值（包括以現(xiàn)有同類資產(chǎn)價值作為參考和以預(yù)期未來現(xiàn)金流量計算出的價值）入賬。準(zhǔn)則詳細(xì)列舉了各類無形資產(chǎn)價值的計量依據(jù)，增強(qiáng)了不同情況下的可操作性。

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷、處置和報廢

　　（一）攤銷。準(zhǔn)則指出，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計年限內(nèi)分期平均攤銷。對使用年限的確定，準(zhǔn)則列舉了3種常見的情況。比較這3種情況，可以看出，使用年限的確定講究的是依據(jù)（合同或法律的），這避免了某些企業(yè)人為延長或縮短使用年限來達(dá)到影響當(dāng)期利潤的做法。對合同和法律均無規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

　　（二）處置。企業(yè)無形資產(chǎn)的處置同其他資產(chǎn)的處置類似，確認(rèn)其收入和費(fèi)用，計算損益。值得一提的是，當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，也就是終止該無形資產(chǎn)，避免虛列資產(chǎn)，以保證會計信息的真實性。

　?。ㄈ?zhǔn)則首次提出了在攤銷后無形資產(chǎn)的減值問題。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，以對其可收回金額進(jìn)行估計，將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則還列舉了提取減值準(zhǔn)備的幾種情形。這符合當(dāng)今科技發(fā)展迅速，先進(jìn)技術(shù)成果層出不窮的特點(diǎn)，加強(qiáng)了對無形資產(chǎn)的監(jiān)控，提高了財務(wù)報表信息的可比性。

　　五、無形資產(chǎn)的披露

　　總體要求是各類無形資產(chǎn)的信息披露要充分。披露包括無形資產(chǎn)的攤銷年限，期初期末賬面金額變動情況及其原因，以及確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則的披露要求體現(xiàn)了對無形資產(chǎn)的重視，以期最大限度地為投資者提供與決策有關(guān)的信息。另外，對于土地使用權(quán)，準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。