一、或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 

　　眾所周知，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項作為特殊的不確定事項，已越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。為了充分地披露或有事項對企業(yè)財務(wù)狀況的潛在影響，使報表使用者獲得更加充分、詳細(xì)的相關(guān)信息，保證會計資料的真實、可靠，新 《會計法》第十九條專門對或有事項作出了規(guī)定：“單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明?！边@次發(fā)布并實施或有事項準(zhǔn)則就是與《會計法》相配套。那么，或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的范圍究竟包括哪些內(nèi)容呢  

　　對于這個問題，此次制定準(zhǔn)則時注重把握了以下原則：一是已有會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項，仍由相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范；二是性質(zhì)特殊的一些或有事項，仍由或?qū)⒂上嚓P(guān)準(zhǔn)則規(guī)范；三是有些業(yè)務(wù)處在發(fā)展過程中，相關(guān)的法規(guī)還待完善，這些業(yè)務(wù)形成的或有事項暫時不考慮，留待條件成熟時再考慮?；谏鲜鲈瓌t，或有事項準(zhǔn)則中包括的主要內(nèi)容有：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票；末決訴訟；未決仲裁；為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證。而其他類型的或有事項，如建造合同、債務(wù)重組、保險合同、租賃、所得稅、終止?fàn)I業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等事項引起的或有事項或者已由相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范、將由其他準(zhǔn)則規(guī)范、條件不成熟等原未列入或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的范圍內(nèi)。 

　　二、或有事項準(zhǔn)則的若干概念 

　　或有事項準(zhǔn)則涉及到若干重要的概念，這些概念有的是首次在準(zhǔn)則中給予定義，如或有事項、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等；有的雖然曾在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基準(zhǔn)則)中界定過，但或有事項準(zhǔn)則對其又重新作出了更為合理、更為準(zhǔn)確的定義，比如資產(chǎn)、負(fù)債等。過去我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中涉及到的或有事項較少，對或有事項具有的特征認(rèn)識得不夠清楚，對或有事項的規(guī)范也顯得不夠迫切。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響，因此或有事項準(zhǔn)則對一些新概念作出了較準(zhǔn)確的定義。而對資產(chǎn)、負(fù)債等概念的重新表述則是由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了新變化以及國際會計準(zhǔn)則又有了新的發(fā)展，使我們對這些問題的認(rèn)識又前進(jìn)了一步。 

　　如負(fù)債的概念，從20世紀(jì)初至50年代末，國際上眾多的學(xué)者在給負(fù)債下定義時均依據(jù)了法律上貨幣性債務(wù)的概念。進(jìn)人60年代以后，會計上的負(fù)債概念逐漸獨(dú)立于法律概念而發(fā)展起來，但直到1970年美國注冊會計師協(xié)會為了給負(fù)債下定義才使用了“現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)義務(wù)”這個概念。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)一步把負(fù)債概念定義為：“負(fù)債是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體由于己經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)”。該負(fù)債概念包括了全部法律上的貨幣性資產(chǎn)，同時也揭示了未來的或有事項作為負(fù)債的可能性。 

　　國際會計準(zhǔn)則委員會把負(fù)債定義為：“負(fù)債是由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流?！痹谶@里，國際會計準(zhǔn)則委員會把外流或犧牲的經(jīng)濟(jì)利益落實為“資源”。 

　　我國1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對負(fù)債所作的定義為：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。在這個定義中，把“負(fù)債”說成“債務(wù)”，采用了法律上的概念，末體現(xiàn)“資源外流”的提法。此次或有事項準(zhǔn)則的制定參考了國際上的通行做法把負(fù)債定義為：“負(fù)債指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。應(yīng)該講這種說法使我國的負(fù)債概念在同國際慣例接軌方面邁進(jìn)了一大步。 

　　三、“謹(jǐn)慎原則”在或有事項準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 

　　或有事項準(zhǔn)則在或有事項的確認(rèn)、計量和披露方面，一個最突出的特點(diǎn)就是體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎原則”。本文僅對“謹(jǐn)慎原則”在或有事項準(zhǔn)則中的運(yùn)用談?wù)勛约旱目捶ā?nbsp;

　　在確認(rèn)方面，主要考慮到或有事項是具有不確定的會計事項，對企業(yè)所造成的影響也具有不確定性，規(guī)定當(dāng)“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”(并符合其他確認(rèn)條件)時，企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，而對于不確定的權(quán)利;則一般不予以確認(rèn)，只有當(dāng)補(bǔ)償金額在基本確定能收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在這里，對“義務(wù)性”或有事項的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)用的是“很可能”(大于50%但小于或等于95%)，而對于“權(quán)利性”或有事項的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則用了“基本確定”(大于95%但小于100%)。 
　
　　在或有事項的計量方面，出于同樣的考慮，要求對預(yù)期可以獲得補(bǔ)償?shù)奶幚聿坏孟扔闷淇蹨p現(xiàn)時義務(wù)的做法(即要求與或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)分別予以確認(rèn))，并且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。 

　　在或有事項的披露方面，也是同樣的理由，對已確認(rèn)的“很可能”成為負(fù)債的或有事項(此時的或有負(fù)債已經(jīng)符合負(fù)債的定義)，應(yīng)同時在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露。并且對已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、末決訴訟形成的或有負(fù)債、未決仲裁形成的或有負(fù)債和為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，只要有“可能”(大于5%但小于或等于50%)發(fā)生，就應(yīng)將其形成的原因、產(chǎn)生的財務(wù)影響進(jìn)行披露。而為了不便財務(wù)會計報告的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，規(guī)定或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。