財(cái)政部今年發(fā)布的(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng))(以下簡稱"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則刁明確了或有事項(xiàng)的定義、確認(rèn)、計(jì)量以及披露，這在完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的道路上又向前邁進(jìn)了一步。更重要的是，它包含了對會計(jì)基本概念與原則的一些修正和改進(jìn)，因此它的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了一般具體會計(jì)準(zhǔn)則僅就某具體事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的含義，并且在某種程度上具有了基本會計(jì)準(zhǔn)則的特征。本文就此談?wù)勔韵驴捶ā?nbsp;

　　一、甘新定義"資產(chǎn)。的概念 

　　我國在1992年頒布的(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則M以下簡稱"原(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則y)是這樣定義資產(chǎn)的:"資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，而"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"則重新作了定義:"資產(chǎn)，指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。"這一定義認(rèn)為資產(chǎn)有以下四個特征:①是一種資源。與前相比，它放棄了"經(jīng)濟(jì)"二字，體現(xiàn)了在激烈的市場競爭中，一些非經(jīng)濟(jì)性的人文、社會資源為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢做出的巨大貢獻(xiàn)。即使在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上存在困難，也應(yīng)將其納人廣義的資產(chǎn)范圍;②是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。比如企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成的某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成的一項(xiàng)應(yīng)收賬款，都是企業(yè)的資產(chǎn)。但如果是企業(yè)預(yù)計(jì)在未來某個時期將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚末發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn);③是由企業(yè)擁有或者控制的，這堅(jiān)持了原定義的主張;④預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。即資產(chǎn)是一種未來的經(jīng)濟(jì)利益，其具有能直接或間接地為企業(yè)賺取未來現(xiàn)金凈流人的能力，這是企業(yè)擁有、控制資產(chǎn)的目的，同時也是區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的決定性標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說，在這一點(diǎn)上，體現(xiàn)了我國會計(jì)界對資產(chǎn)認(rèn)識的深化，真正把握了其本質(zhì)。 

　　還應(yīng)注意到的是，新定義放棄了"能以貨幣計(jì)量"這一要求，這一變化使得資產(chǎn)的定義更具有原則性和開放性。一方面，資產(chǎn)是一個基礎(chǔ)性概念，對其界定不宜過于具體，對其可操作性要求不宜過高，否則不利于發(fā)揮在會計(jì)概念體系中的基礎(chǔ)作用。對于可操作性，可通過對具體類別資產(chǎn)的嚴(yán)格定義來達(dá)到;另一方面，隨著知識時代的到來，知識在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用，并對會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)造成巨大的沖擊。如在企業(yè)的價(jià)值中，企業(yè)家能力、知識結(jié)構(gòu)等日益占有重大比例，而貨幣計(jì)量對此卻無能為力?？梢灶A(yù)見，不久的將來，會計(jì)必然發(fā)生巨大的變革，在此將資產(chǎn)的定義加以放寬，可以從容應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。 
 
　　二、重新定義"負(fù)債"的概念 
　　
　　"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"關(guān)于負(fù)債的定義是:"負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?？梢钥闯觯?fù)債主要有以下幾點(diǎn)特征:①是現(xiàn)時的義務(wù)。也就是說，負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)而發(fā)生的，有待未來的交易或事項(xiàng)決定的義務(wù)，如果其發(fā)生的可能性很大，即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;②是一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債，在將來是不能或很少可能回避的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲，有時企業(yè)為了維護(hù)自身信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而必須承擔(dān)某些道義或推定的義務(wù)，如產(chǎn)品擔(dān)保義務(wù)等，也應(yīng)包括在負(fù)債之內(nèi);③負(fù)債的履行會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，在將來要通過支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來清償。有時企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的方式來結(jié)清這一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)?？傊?，負(fù)債的清償必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 

　　而原(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)是這樣定義負(fù)債的:"負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。"相比而言，該定義較為簡單和直接，它不包括"由過去的交易或事項(xiàng)而形成"的含義，但直接指出了債務(wù)清償?shù)姆绞?，?quot;以資產(chǎn)或勞務(wù)償付"，含義不夠完整，不大符合其作為一個基礎(chǔ)性概念的要求。而且，它用"債務(wù)"來定義負(fù)債，同義反復(fù)，犯了在邏輯上循環(huán)定義的錯誤。因此，"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"基于上述的類似考慮，在定義負(fù)債時放棄了"貨幣計(jì)量"概念。 

　　三.記賬原則的二新闡釋與應(yīng)用 

　　我國原(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)第18條指出:"會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的各種損失和費(fèi)用。"謹(jǐn)慎原則，一般又被稱為穩(wěn)健原則或保守主義，它對于維護(hù)會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的實(shí)際意義。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)在1989年7月發(fā)表的(關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架)中將謹(jǐn)慎原則解釋為:謹(jǐn)慎是在不確定的情況下，要求做出預(yù)計(jì)時，在所需要的判斷運(yùn)用中內(nèi)含一定程度的小心謹(jǐn)慎，以至于既不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。美國會計(jì)學(xué)會會長Livett在l998年發(fā)表的(高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的重要性)一文中指出:"按照高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告。應(yīng)在本期報(bào)告的事項(xiàng)，既不提前，也不滯后;不提過多預(yù)防意外的準(zhǔn)備;不人為粉飾一個似乎前后一致、穩(wěn)定發(fā)展的假象，可以說，謹(jǐn)慎原則在今天已不是過去"莫預(yù)計(jì)利潤，但要預(yù)計(jì)一切損失"的含義了。就我國目前而言，企業(yè)往往不是高報(bào)、虛報(bào)利潤，以騙取上市、配股的資格和粉飾業(yè)績，就是盡量少計(jì)利潤、多計(jì)損失，以取得所得稅的節(jié)省。這同時存在的兩種完全相反的傾向，是與謹(jǐn)慎原則相背離的，也嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。 

　　"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"中，關(guān)于或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息的披露，運(yùn)用了上述重新闡釋的謹(jǐn)慎原則: 

　　1.提出了或有資產(chǎn)的概念，即是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，這突破了原(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)中謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用只是要求"合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失"的范疇。 

　　2.將可確認(rèn)的或有事項(xiàng)引起的負(fù)債限定在"很可能發(fā)生的可能性在50%到95%之間)的范圍內(nèi)?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則"第4條指出，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"還在第7條中指出:企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(指第4條規(guī)定以外的或有負(fù)債，其發(fā)生的可能性較小或極小「這樣，就便企業(yè)不能濫用謹(jǐn)慎原則，過度地確認(rèn)或有負(fù)債或損失。 

　　3.對允許確認(rèn)的"很可能"發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債，明確規(guī)定了其計(jì)量方法，即其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)采用該范圍上、下限的平均數(shù);若不存在類似范圍，剛采用最可能發(fā)生金額。在計(jì)量上，強(qiáng) 
調(diào)了客觀性和公允性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則同真實(shí)性、可靠性的會計(jì)信息質(zhì)量特征的協(xié)調(diào)。 

　　4.要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示或有負(fù)憤，并在報(bào)表附注中作相應(yīng)披露;與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。這樣可以便會計(jì)報(bào)表使用者明確不同負(fù)債的性質(zhì)、狀況和風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此做出合理的估計(jì)和判斷。 

　　5.確認(rèn)基本確定的或有事項(xiàng)引起的資產(chǎn)。"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"第6條規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分款項(xiàng)預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:交通事故的保險(xiǎn)賠償、索賠訴訟中的反訴主張、履行債務(wù)擔(dān)保義務(wù)時的追償權(quán)利等。并且當(dāng)或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，要在報(bào)表附注申披露其形成的原因，如果能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。