一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

    （一）明確小企業(yè)會(huì)計(jì)主體與目標(biāo)

    根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其執(zhí)行范圍是“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。作為我國小企業(yè)專門的會(huì)計(jì)制度，它對(duì)“規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”必將發(fā)揮重要作用。

    小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)）的側(cè)重點(diǎn)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金，與公眾利益并不直接相關(guān)，所以一般沒有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)告，小企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者，包括投資人以及作為債權(quán)人的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

    （二）會(huì)計(jì)制度可以轉(zhuǎn)換

    為了適應(yīng)小企業(yè)規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等不斷變化的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)在符合該制度有關(guān)規(guī)定的情況時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的要求，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)框架、基本思路等方面體現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一致性。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素、報(bào)表種類格式等與一般企業(yè)基本相同。

    （三）復(fù)雜交易、事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)簡(jiǎn)化

    為適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)的要求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)某些比較復(fù)雜的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易、事項(xiàng)，在科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理上作了適度簡(jiǎn)化和合并。此外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還允許企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表。這些規(guī)定具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)性，可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

    然而，筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還可以再簡(jiǎn)化一些。如增值稅的會(huì)計(jì)處理：盡管稅法規(guī)定是統(tǒng)一的（是一般納稅人的按一般納稅人計(jì)稅、是小規(guī)模納稅人的按小規(guī)模納稅人計(jì)稅），執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人，但其會(huì)計(jì)處理則完全可以簡(jiǎn)化（如“價(jià)外計(jì)稅、價(jià)內(nèi)核算”等），而不必一味地跟著稅法“跑”。而且，所得稅會(huì)計(jì)既然可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的分離，增值稅會(huì)計(jì)又為什么不能分離呢？

    二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換

    （一）首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

    根據(jù)財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)”的規(guī)定，從2005年1月1日起將要執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，在2004年末，仍按其當(dāng)年執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度結(jié)賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。由于財(cái)政部尚未發(fā)布制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)具體規(guī)定，筆者根據(jù)自己的理解予以闡述，若與日后發(fā)布的“規(guī)定”有異，則應(yīng)以“規(guī)定”為準(zhǔn)（在本文的具體編輯加工時(shí)，財(cái)政部尚未發(fā)布有關(guān)制度轉(zhuǎn)換的具體規(guī)定——編者注）。

    1、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的原則

    由于會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，對(duì)需要變更（調(diào)賬）的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如原來未計(jì)提減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備的某類資產(chǎn)，按新制度應(yīng)該計(jì)提時(shí)，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法。企業(yè)現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益，在新年度執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，不予追溯調(diào)整，以后對(duì)投資收益的確認(rèn)、投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)按新制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度的規(guī)定清查損失和按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。

    執(zhí)行新制度前的損失，是指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損等已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，是指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨計(jì)提的減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備等。

    2、賬目調(diào)整

    年末結(jié)賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度（指轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)制度與轉(zhuǎn)換前的會(huì)計(jì)制度，下同）的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：（1）凡是新舊會(huì)計(jì)制度科目名稱與核算內(nèi)容相同的，可將其余額直接過人，無需進(jìn)行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；（2）新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同但核算內(nèi)容完全相同的，由舊科目余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)新科目的期初余額，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度的“在途材料”與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“在途物資”等；（3）新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同而且核算內(nèi)容也不相同的，應(yīng)逐一確認(rèn)新舊會(huì)計(jì)制度中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，將舊制度下的科目余額合并或分解后，正確過人相對(duì)應(yīng)科目的期初余額，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度的“長(zhǎng)期投資”，應(yīng)該根據(jù)其投資項(xiàng)目的具體內(nèi)容，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，分解為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。在“（1）”與“（2）”兩種情況下，新舊會(huì)計(jì)制度科目均是一對(duì)一的關(guān)系，而在“（3）”時(shí)，則是多對(duì)一或者一對(duì)多的關(guān)系，相對(duì)比較復(fù)雜，應(yīng)認(rèn)真界定、正確分解或合并。

    企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度的賬戶調(diào)整時(shí)，可以先設(shè)計(jì)一份新舊會(huì)計(jì)制度賬戶調(diào)整工作底稿，試算調(diào)整無誤后，即可正式記入“新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表（對(duì)比表）”。然后將“新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表（對(duì)比表）”中的新制度下的各科目余額，逐一登入新設(shè)置的新年度有關(guān)總賬、明細(xì)賬的年初（期初）余額中。完成賬戶調(diào)整工作后，即可開始新年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄工作。

    例：某現(xiàn)在執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，2004年12月31日結(jié)賬后，為了從2005年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，編制“新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表（對(duì)比表）”如下：

    新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表（對(duì)比表）

    小企業(yè)將“轉(zhuǎn)換表”新制度中各科目的年末余額過人2005年新設(shè)賬簿相應(yīng)賬戶的“年初余額”（沒有年初余額的“虛賬戶”，按新制度的科目名稱設(shè)置賬簿，從零開始）后，即可以按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行新年度的會(huì)計(jì)處理。

    3、會(huì)計(jì)報(bào)表

    （1）資產(chǎn)負(fù)債表

    企業(yè)在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的當(dāng)年，各月資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”一欄，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目所列金額數(shù)，按照當(dāng)年新執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整后填列。其調(diào)整方法與“賬目調(diào)整”基本相同。

    （2）利潤(rùn)表

    由于利潤(rùn)表是反映當(dāng)年各月的發(fā)生數(shù)及截至本月的當(dāng)年累計(jì)數(shù)，因此，其前11個(gè)月利潤(rùn)表的填制（包括“本月數(shù)”、“本年累計(jì)數(shù)。均按新會(huì)計(jì)制度設(shè)置的賬簿記錄填制即可，與原會(huì)計(jì)制度無關(guān)。但在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換當(dāng)年的12月份，由于”本月數(shù)“要改為”上年累計(jì)數(shù)“，以便與”本年累計(jì)數(shù)“的相同項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，因此，如果上年利潤(rùn)表中的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容不一致，則應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)調(diào)整數(shù)填入12月份利潤(rùn)表的”上年累計(jì)數(shù)“的相應(yīng)項(xiàng)目中。

    （3）現(xiàn)金流量表

    在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的第1年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果小企業(yè)以前年度已編制了現(xiàn)金流量表，而上年現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容不一致，則應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入現(xiàn)金流量表的“上年數(shù)”欄目。如果小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以前，其每個(gè)會(huì)計(jì)年度未編制現(xiàn)金流量表，但從執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》起，決定每年編制現(xiàn)金流量表，為了簡(jiǎn)化，可在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的第一年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)，“上年數(shù)”欄目可以不填，而只填“本年數(shù)”；第二年年末時(shí)，該表的“上年數(shù)”、“本年數(shù)”則均應(yīng)填列。當(dāng)然，根據(jù)制度規(guī)定，小企業(yè)也可以不編制現(xiàn)金流量表。

    （二）由執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

    當(dāng)小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過程中，因故改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，一般應(yīng)從一個(gè)新的會(huì)計(jì)年度起進(jìn)行“改制”。在財(cái)政部未發(fā)布專門“規(guī)定”之前，可以參照“財(cái)會(huì)[2003）31號(hào)”《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）有關(guān)問題銜接規(guī)定》進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。

    1、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的原則

    由于會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，對(duì)需要變更（調(diào)賬）的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如原來未計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該計(jì)提時(shí)，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法。企業(yè)現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益，在新年度執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，不予追溯調(diào)整，以后對(duì)投資收益的確認(rèn)、投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)按新制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    隨著會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)方法在轉(zhuǎn)換前后也可能發(fā)生變化，如所得稅會(huì)計(jì)方法可能由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法等，這就需要根據(jù)原賬簿數(shù)據(jù)，按新會(huì)計(jì)方法重新計(jì)算，反映遞延稅款、投資差額等。

    2、賬目調(diào)整

    如果某小企業(yè)準(zhǔn)備在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其當(dāng)年年末則仍應(yīng)按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求結(jié)賬并按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

    年末結(jié)賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整。其調(diào)整方法與首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同。

    3、會(huì)計(jì)報(bào)表

    會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整方法與首次執(zhí)行州、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整方法基本相同。

    （三）由執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

    企業(yè)因故由執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，同樣也應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換原則，進(jìn)行必要的賬目調(diào)整和會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整，其基本原理與操作與“由執(zhí)行刨、企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”相同，不再贅述。