成本核算是醫(yī)院管理的一項(xiàng)極其重要的內(nèi)容和手段，現(xiàn)行的規(guī)章中醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)醫(yī)院有著各自不同的方法和體系，我們呼吁盡快在行業(yè)規(guī)章中確立一個(gè)比較可行的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此我進(jìn)行了以下設(shè)想，供大家參考。

　　一、醫(yī)院全成本會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)生原因和必要性

　　1、實(shí)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要。

　　現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格定價(jià)多少是合理的，我們沒有依據(jù)，同時(shí)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助的同時(shí)，卻步履艱難，這是因?yàn)獒t(yī)療機(jī)構(gòu)沒有做成本核算，或是做了也是停留在內(nèi)部核算職工獎(jiǎng)金的水平上，無法解決醫(yī)院對(duì)成本核算的現(xiàn)實(shí)需求與體制改革的需要。一個(gè)社會(huì)如果沒有成本記錄，不會(huì)有一個(gè)很完善的能夠保證客觀的定價(jià)系統(tǒng)，所有的管理手段在市場經(jīng)濟(jì)下都是脆弱的，是社會(huì)系統(tǒng)的一部分，只有在全社會(huì)基礎(chǔ)上取得平均成本后，在平均成本的基礎(chǔ)上，才會(huì)有醫(yī)院合理的成本價(jià)格。成本核算應(yīng)是社會(huì)行為，不是醫(yī)院單獨(dú)的行為。

　　2、實(shí)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要。

　　我國醫(yī)院可分為非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院，其中大部分為非營利醫(yī)院。他們二者的目標(biāo)是一致的，就是以最小的投入獲得最大的利益，包括利潤和社會(huì)效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法，對(duì)資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理評(píng)價(jià)。醫(yī)院應(yīng)在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下增收節(jié)支，用最低的成本提供最好的服務(wù)。

　　二、醫(yī)院成本核算應(yīng)并入會(huì)計(jì)核算體系

　　醫(yī)院存在成本核算與會(huì)計(jì)核算各自獨(dú)立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀，但成本核算不應(yīng)在會(huì)計(jì)核算體外運(yùn)行，醫(yī)院應(yīng)改變這種狀況，使以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心的成本核算工作更加程序化、規(guī)范化?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定醫(yī)院必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此成本核算的大部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)從會(huì)計(jì)資料中取得，以保證取得數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性、合理性。減少數(shù)據(jù)傳遞及核算環(huán)節(jié)，提高工作效率和準(zhǔn)確率。成本會(huì)計(jì)核算可使醫(yī)院的成本核算及考核工作，更加及時(shí)、準(zhǔn)確、直觀，為醫(yī)院管理層和科室管理提供準(zhǔn)確依據(jù)，提高決策的科學(xué)化水平。成本會(huì)計(jì)核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間，相互監(jiān)督、相互制約的透明度。

　　三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

　　醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，制訂行之有效的成本會(huì)計(jì)核算方法，包括建立成本管理網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范核算單位的收入、費(fèi)用項(xiàng)目和收支范圍，健全成本會(huì)計(jì)制度，建立成本考核指標(biāo)體系，開展成本效益的分析評(píng)價(jià)工作等。醫(yī)院實(shí)行成本會(huì)計(jì)核算，包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫(yī)療成本核算，醫(yī)療成本費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用，即醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中可以直接計(jì)入醫(yī)療支出的費(fèi)用。包括醫(yī)療科室開支的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、購置費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　輔助科室中能明確為醫(yī)療服務(wù)的科室或班組的費(fèi)用支出，如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出，基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的，可直接計(jì)入醫(yī)療支出。

　　提取修購基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門分別計(jì)入醫(yī)療支出。

　　間接費(fèi)用，即不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費(fèi)用。包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及職工教育費(fèi)、咨詢?cè)V訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。

　　間接費(fèi)用按醫(yī)療科室的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅粗С雒骷?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配。為醫(yī)院經(jīng)營構(gòu)建成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競爭優(yōu)勢(shì)，醫(yī)院要在深化、細(xì)化科室成本核算的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好成本控制工作。

　　四、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置與成本歸集

　　在醫(yī)院醫(yī)療收入明細(xì)科目下設(shè)各臨床、醫(yī)技科室明細(xì)科目，除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應(yīng)包括檢驗(yàn)、放射、手術(shù)室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號(hào)費(fèi)也暫作直接臨床處理。

　　從可操作的角度出發(fā)，保持與現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》口徑一致，在現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費(fèi)用”、和“管理費(fèi)用”三個(gè)科目作為成本會(huì)計(jì)核算的賬戶。

　　“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁，按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室人員基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶。其他各項(xiàng)間接費(fèi)用可根據(jù)發(fā)生的地點(diǎn)或部門經(jīng)過一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶。“直接臨床成本”賬戶除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應(yīng)包括檢驗(yàn)、放射、手術(shù)室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號(hào)費(fèi)也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項(xiàng)目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項(xiàng)目成本的核算。

　　“間接服務(wù)費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁，鍋爐房、洗衣房、供應(yīng)室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫(yī)療、診斷服務(wù)，而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務(wù)供應(yīng)的科室所發(fā)生的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶，期末通過匯集后，按提供勞務(wù)的種類和情況，經(jīng)過一定的分配方法，用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。

　　“管理費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁，行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶。期末經(jīng)過一定的分配方法，用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費(fèi)用”科室。

　　醫(yī)院本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過費(fèi)用的分配，均已歸集到“直接臨床成本”科目，這樣就可得出各科室的實(shí)際總成本，期末如能匯集該科室所完成的各種勞務(wù)量（醫(yī)療或診斷工作量）的合計(jì)數(shù)，即可算出其出單位成本。

　　五、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

　　以上是對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想，政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)文件，指導(dǎo)和支持全成本控制工作。這是因?yàn)檎y(tǒng)一指導(dǎo)是加強(qiáng)和規(guī)范全成本核算經(jīng)濟(jì)管理工作的關(guān)鍵，進(jìn)一步完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)定是全成本控制順利實(shí)施的保證，必要的資金支持是應(yīng)用全成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

　　真正全成本核算下的經(jīng)營管理體系，每月都能出一個(gè)“量本利表”，第一是每個(gè)科室的工作量，第二是每個(gè)科室的成本，第三是每個(gè)科室的收入，第四是每個(gè)科室的效益。成本核算作為醫(yī)院管理重要的組成部分，是為了給醫(yī)院建立一整套的預(yù)算制度，在這四個(gè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，由醫(yī)院負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人，對(duì)每個(gè)科室做下個(gè)月預(yù)算的指標(biāo)分析。只有真實(shí)的效益加上真實(shí)的考核指標(biāo)，再加上現(xiàn)實(shí)的管理，才會(huì)成為一個(gè)完善的被社會(huì)公允的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。沒有成本核算就談不上公平、公正、客觀、持續(xù)發(fā)展的績效考核。醫(yī)院進(jìn)行成本核算，是醫(yī)院經(jīng)營管理的一項(xiàng)極其重要的內(nèi)容和手段，是個(gè)新課題，如何使醫(yī)院成本計(jì)算方法，更好地適應(yīng)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展和科學(xué)管理的要求，要做好這項(xiàng)工作，需要探索，需要付出艱巨的勞動(dòng)。讓我們?cè)卺t(yī)院成本核算和管理的問題上，闖出一條新路來，為加速醫(yī)院的現(xiàn)代化管理作出貢獻(xiàn)。