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日常核算可以按實際成本計價核算,也可以按計劃成本計價核算。而對于材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè),一般都采用計劃成本進行材料收發(fā)核算。
原材料按計劃成本核算的特點是:收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價,原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算,月份終了,將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。
其具體帳務處理可分為以下四方面:
1、貨款金額已定,材料月末未驗收入庫。
此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理,不必計算材料成本差異。即:
借:物資采購 (實際成本)
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本,以下同。
2、貨款金額已定,材料月末已驗收入庫。
此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理,同時又要計算材料成本差異。
借:物資采購(實際成本)
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等同時作入庫處理:
借:原材料(計劃成本)
貸:物資采購(計劃成本)
月底結轉材料成本差異,節(jié)約情況下:
借:物資采購貸:材料成本差異如為超支則作相反分錄。
或:入庫時結轉材料成本差異借:原材料(計劃成本)
借或貸:材料成本差異(超支記借方,節(jié)約記入貸方)
貸:物資采購(實際成本)
3、貨款金額到月末不確定,月末按計劃成本估價入帳,下月初用紅字沖減。
此種方法,以計劃成本作原材料入庫處理,但不計算材料成本差異。
借:原材料(計劃成本)
貸:應付帳款(計劃成本)
下月初用紅字沖減,待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。
4、發(fā)出原材料的會計處理。
材料成本差異帳戶的設置:
借方 材料成本差異 貸期初余額:結存材料超支差異 期初余額:結存材料節(jié)約差異發(fā)生額:購入材料超支差異 發(fā)生額:(1)購入材料節(jié)約差異 (2)發(fā)出材料負擔成本差異(超支用藍字,節(jié)約用紅字)
期末余額:庫存材料超支差異 期末余額:庫存材料節(jié)約差異
材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本差異在計算出差異率后,用各車間、部門領用材料的計劃成本與成本差異率相乘,求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據,將領用材料的計劃成本調整為實際成本。
例:甲公司原材料日常收發(fā)及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600,000元,實際成本為605,000元;本月入庫材料成本為1,400,000元,實際成本為1,355,000元。
當月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下:
基本生產車間領用 800,000元在建工程領用 200,000元車間管理部門領用 5,000元企業(yè)行政管理部門領用 15,000元要求:
?。?)計算當月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會計分錄。
(3)編制月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄。
解:(1)計算當月材料成本差異=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)
=—2%(2)發(fā)出材料的會計分錄借:生產成本 800,000在建工程 200,000制造費用 5,000管理費用 15,000貸;原材料 1020,000(3)月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄借:生產成本 16,000在建工程 4,000制造費用 1,000管理費用 3,000貸:材料成本差異 204,000
總之,對原材料計劃成本核算要注意以下幾點:
?。?)對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異,材料成本差異的結轉可在入庫時結轉,也可以在月末匯總時結轉;
(2)材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示,節(jié)約或貸方余額用“負號”表示;
?。?)發(fā)出材料承擔的成本差異,始終計入材料成本差異的貸方,只不過超支差異用藍字,節(jié)約用紅字或×××表示,最終計入到成本費用的材料還是實際成本。
參考資料:
1、初級會計實務 經濟科學出版社 會計資格考試領導小組 2001年
2、中級會計實務(一) 中國財政出版社 會計資格考試領導小組 2001年
3、中級會計實務(一) 中國財政出版社 會計資格考試領導小組 2001年
4、第二屆全國會計知識大賽輔導講座 東北財經大學 大賽專家組 2000年
5、注冊會計師指定教材——會計 中國財政出版社 注冊會計考試辦公室 2001年。
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