近年來，環(huán)境問題已成為人類所關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）已于90年代頒布了ISO14000系列的環(huán)境管理國際標(biāo)準(zhǔn)，歐美一些國家的企業(yè)也開始公布一些環(huán)境成本的信息報(bào)告，國際貿(mào)易也出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強(qiáng)。然而，我國目前還未出現(xiàn)較好的環(huán)境成本控制方法，學(xué)術(shù)界對此的理論探索尚未成熟。本文試就企業(yè)環(huán)境成本控制作些探討。

　　一、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

　　從經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的聯(lián)系來看，二者具有不可分割且直接相互影響的關(guān)系。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)——環(huán)境大系統(tǒng)的比較，作為自然環(huán)境支持系統(tǒng)，在提供給人類豐富資源的同時(shí)，也接受著廢棄物的回歸。然而，地球的環(huán)境存在兩個(gè)有限性：一是資源的有限性，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等的有限性；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復(fù)機(jī)能的有限性。如果人類超過了地球環(huán)境的承受能力，就會(huì)帶來不可估量的損失。從現(xiàn)實(shí)情況看，這方面的問題已經(jīng)存在，主要表現(xiàn)在地球資源退化、空氣和水污染、礦產(chǎn)森林資源大幅減少、全球溫室效應(yīng)發(fā)生、公害問題不斷等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年由于環(huán)境污染而造成的損失高達(dá)2000多億元。
　　
　　環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80％來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境保護(hù)的教育使公眾意識(shí)有了極大的提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現(xiàn)為：
　　
　　1、有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言、國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺(tái)，對企業(yè)的約束越來越嚴(yán)格。我國也于1995年制定了2000年中國環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，建立了環(huán)境影響評價(jià)制度和環(huán)境管理制度。由此可見，隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的不斷出臺(tái)和嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向性”過渡，其環(huán)境行為越來越受到約束。
　　
　　2、從企業(yè)自身的盈利目標(biāo)來看，企業(yè)有必要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。目前消費(fèi)者對綠色產(chǎn)品日益青睞，有些國家已禁止無環(huán)境（綠色）標(biāo)志的商品進(jìn)入市場，我國也于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作；這將使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場之外。我國的籌資機(jī)制也開始注重環(huán)境形象，中國人民銀行已經(jīng)規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時(shí)必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān)，對環(huán)境部門未批準(zhǔn)的項(xiàng)目一律不予貸款。
　　
　　3、環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。主要表現(xiàn)在：（1）預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；（2）對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用，直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；（3）國家對企業(yè)環(huán)保責(zé)任的范圍將作出擴(kuò)大性規(guī)定，對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)保污染（如汽車尾氣的排放）和使用后回收利用等方面。
　　
　　因此，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和控制勢在必行。

　　二、企業(yè)環(huán)境成本的形成及分類

　　聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議認(rèn)為：環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，這一定義指出了環(huán)境成本的形成來自企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響，而對環(huán)境成本的控制正是要達(dá)到減輕或消除這種影響。
　　
　　從環(huán)境成本的定義來看，環(huán)境成本主要是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成的影響所引起的，這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。以制造企業(yè)為例，可從企業(yè)經(jīng)營的三個(gè)階段來分析環(huán)境成本的形成：（1）采購階段的環(huán)境成本。由于某些資源稀缺或某些原材料已被當(dāng)局限量或禁止使用，使企業(yè)在利用該原材料時(shí)付出的追加成本。（2）制造階段的環(huán)境成本。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為消耗材料、能源，向大氣和水環(huán)境排放廢棄物，應(yīng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任所付出的各種費(fèi)用，如治理污染的設(shè)備投資，環(huán)境污染的防治費(fèi)用，各類環(huán)境管理費(fèi)、排污費(fèi)、罰金及對周圍居民的賠償費(fèi)等。（3）銷售流通階段的環(huán)境成本。主要指產(chǎn)品包裝等廢棄物的回收處理費(fèi)用。
　　
　　根據(jù)環(huán)境成本的形成，對環(huán)境成本可分類如下：（1）企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營、對環(huán)境污染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等成本。（2）在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設(shè)備的購置、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等成本。（3）企業(yè)對銷售產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后與環(huán)境污染有關(guān)的廢品、包裝等所發(fā)生的成本。（4）企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，對生產(chǎn)工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。（5）有助于企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保全或提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地區(qū)域環(huán)境活動(dòng)的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。（6）其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成對土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。

　　三、企業(yè)環(huán)境成本的控制

　　企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳組合，并從以下幾方面控制企業(yè)環(huán)境成本：
　　
　　1、根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定企業(yè)中長期環(huán)境目標(biāo)，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝；盡量回避、減少擴(kuò)大環(huán)境負(fù)荷而追加的成本；選擇環(huán)境負(fù)荷低的替代材料成本；對各種污染處理系統(tǒng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造營運(yùn)成本。
　　
　　2、加強(qiáng)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)控。對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，特別對排出的廢棄物進(jìn)行“把關(guān)”，盡量做到達(dá)標(biāo)排放，以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本。
　　
　　3、控制環(huán)境治理成本。這是環(huán)境成本控制的關(guān)鍵部分，包括環(huán)保設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的管理。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當(dāng)，可降低企業(yè)成本，增加效率；反之則會(huì)提高處理成本。對此，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：
　　
　?。?）“變廢為寶”。從企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢水、廢料中尋找效益，達(dá)到綜合整治。如河南蓮花味精集團(tuán)從生產(chǎn)的工業(yè)廢水中提取制成“液肥”，把制污路線改成生態(tài)路線，在集團(tuán)內(nèi)形成了增值和生態(tài)循環(huán)。即將小麥加工成味精、面粉；生產(chǎn)的廢料和麥麩等加工成優(yōu)質(zhì)肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養(yǎng)牛；開發(fā)牛肉、牛奶產(chǎn)品，把牛皮加工成皮革制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益，值得借鑒。
　　
　　（2）“以廢治廢”，即利用不同企業(yè)產(chǎn)生污染物的不同性質(zhì)達(dá)到以廢治廢的效果。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環(huán)保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進(jìn)行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環(huán)境成本都得到降低，產(chǎn)生了“雙贏”的效果。
　　
　　（3）通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶來的污染相當(dāng)嚴(yán)重，倡議由政府與企業(yè)共同投資排污處理工程，1998年底全縣排污網(wǎng)建成，環(huán)境污染得到了很好的治理，企業(yè)也只需交納一定的費(fèi)用，比原來的排污費(fèi)少得多。這種集中排污治理方法對于小企業(yè)密集的區(qū)域較為適合。
　　
　　4、構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的創(chuàng)建可從以下幾方面進(jìn)行：
　　
　　（1）在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動(dòng)性支出（污染預(yù)防和污染治理支出等）、被動(dòng)性支出（排污費(fèi)、罰款、賠償金等）、已發(fā)生的支出和將來發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門運(yùn)行成本（管理費(fèi)用等）的組成部分，運(yùn)用現(xiàn)有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預(yù)測、計(jì)劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。
　　
　　（2）增加針對環(huán)境因子的專門化成本控制系統(tǒng)。主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或間接地影響到環(huán)境質(zhì)量，為使企業(yè)同時(shí)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩方面的效果，采用一定方式建立能源成本控制系統(tǒng)很有必要；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物不僅對環(huán)境造成破壞，還意味著企業(yè)將會(huì)再產(chǎn)生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用的價(jià)值，因此對廢棄物處理可以構(gòu)建一個(gè)專門的成本控制系統(tǒng)；包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個(gè)重要的問題，也可建立一個(gè)成本控制系統(tǒng)；污染治理涉及較多支出，應(yīng)該建立專門的成本控制系統(tǒng)。
　　
　　綜上所述，環(huán)境成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅(jiān)持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。