摘要：1991 年8月美國《幸福》雜志把成本企畫稱為“鋒利的日本秘密武器”。“為預(yù)測、監(jiān)控和解釋成本的體系，相當(dāng)‘簡單’……但是它有效”。成本企畫之所以獲此殊榮，是因為它適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略競爭環(huán)境。30多年來，它幫助日本公司削減成本，以低價與西方業(yè)者競爭，用新產(chǎn)品擊敗對手。本文比較全面地闡述了成本企畫的概念、內(nèi)容以及與傳統(tǒng)成本管理模式的區(qū)別。其目的在于為建立我國企業(yè)成本管理制度提供借鑒模式和理性思維。

　　一、成本企畫的提出

　　傳統(tǒng)的成本管理模式面向的是企業(yè)內(nèi)部， 是一種技術(shù)支配型的管理模式， 即依據(jù)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)條件確定標(biāo)準(zhǔn)成本， 反映的是一套技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 很少考慮企業(yè)外部市場、顧客需求和同業(yè)競爭等外部生存環(huán)境， 也并不重視外界因素對本企業(yè)相對競爭地位的影響， 被視為缺乏外向性、動態(tài)性。在當(dāng)今戰(zhàn)略競爭環(huán)境下， 傳統(tǒng)成本管理模式難以奏效。因此， 一種新的成本管理模式應(yīng)運而生， 這就是成本企畫。

　　成本企畫（或譯為目標(biāo)成本計算、成本策劃）于60年代初期， 其基本的思想雛形就已經(jīng)形成，它的創(chuàng)始者則應(yīng)首推日本的豐田汽車公司， 它曾被譽為“鋒利的日本秘密武器”， 幫助日本公司削減成本以低價與西方企業(yè)競爭， 用新產(chǎn)品擊敗了對手。

　　榮獲如此殊榮的成本企畫， 它的基本思想?yún)s是既樸素又簡單， 那就是在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少，成本在事先給予限定， 制造過程實際消耗的成本及顧客的使用成本都不允許超越這一范圍， 這個限定的成本范圍即是成本企畫最關(guān)鍵的因素； 因而成本企畫的起點即是確定目標(biāo)成本。

　　二、成本企畫的內(nèi)容

　　1、確定目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本是通過市場調(diào)研， 在成本經(jīng)營階段確定的， 是為實現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)到的成本目標(biāo)值， 而且這個目標(biāo)值是生命周期成本的最大容許值。任何一種成本管理模式， 其在實施之前都應(yīng)先確立行動目標(biāo)， 即回答“所欲為何”的問題。對于成本企畫而言， 可具體化為通過它的執(zhí)行來達(dá)到目標(biāo)成本， 確保目標(biāo)利潤， 因而目標(biāo)成本的設(shè)計是成本企畫的出發(fā)點， 達(dá)成目標(biāo)成本則成為成本企畫的最終目的， 而設(shè)定目標(biāo)成本也就是把成本目標(biāo)數(shù)值化， 使努力方面有了依據(jù)。

　　目標(biāo)成本在設(shè)定之前， 應(yīng)對其特性有所了解。首先說， 既然達(dá)成目標(biāo)成本是成本企畫所要實現(xiàn)的最終結(jié)果， 因而設(shè)定的目標(biāo)成本是以必須實現(xiàn)為前提的， 也即是“必達(dá)目標(biāo)”， 具有必達(dá)的特性。其次， 目標(biāo)成本還具有全生命周期成本的特性， 產(chǎn)品的生命周期是就某種產(chǎn)品與市場的關(guān)系來說的， 從產(chǎn)品進(jìn)入市場到退出市場一般經(jīng)歷導(dǎo)入期、成長期、成熟期與衰退期這樣一個循環(huán)， 然而就每件產(chǎn)品形成乃至消亡的歷程而言， 經(jīng)歷的則是從企畫、開發(fā)到生產(chǎn)完工， 最后到顧客使用、廢棄這樣一種循環(huán)。所謂的全生命周期成本， 是在后一種意義上使用這一術(shù)語的， 且這里的全生命周期成本， 不僅包括在企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本， 具體指產(chǎn)品研究開發(fā)、制造、營銷等過程中的成本， 而且還包括消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄成本。企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢， 要滿足顧客在質(zhì)量、價格、交貨期等方面的要求， 需求使顧客的使用成本最低， 因此應(yīng)全盤考慮， 以生命周期成本作為成本企畫的目標(biāo)成本。

　　目標(biāo)成本的設(shè)定， 通常采用如下計算公式： 目標(biāo)成本= 目標(biāo)售價- 目標(biāo)利潤。其中目標(biāo)售價的確定一般可參照同業(yè)同類產(chǎn)品的價格， 同時考慮企業(yè)自身產(chǎn)品的功能、質(zhì)量等特點以及競爭同行的產(chǎn)品特征及其擁有的市場份額等情況。目標(biāo)利潤則要從企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營方針、經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)， 考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃， 預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量來確定。

　　2、分解目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本分解的方式大致上可以分為按物為分解對象與按人為分解對象兩種。

　　按物分解， 又包括按功能別分解、按構(gòu)造別分解、按成本要素別分解； 按人分解則包括按團隊別、小組別或個人別分解。

　?。?） 按功能別分解

　　在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程中， 對有必要進(jìn)行功能分析的產(chǎn)品， 或者處于導(dǎo)入期及成長期的產(chǎn)品， 往往采用按功能別分解的方法。

　　功能別分解是指將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為該產(chǎn)品各功能的目標(biāo)成本。其步驟為， 首先分解為大的功能分域成本， 再向中功能分域分解， 最后再向小功能分域分解。必須注意， 功能分域評價時必須用產(chǎn)品用戶的觀點來進(jìn)行評估。

　?。?） 按構(gòu)造別分解

　　倘若產(chǎn)品的基本構(gòu)造及其運作方式大體己定型， 該產(chǎn)品的技術(shù)發(fā)展速度又不大快， 或者由于為搶占市場開發(fā)時間急促而難以拿出新構(gòu)想的產(chǎn)品， 往往采用構(gòu)造別分解的方法。

　　按構(gòu)造別分解實施的方法通常為， 先將產(chǎn)品的構(gòu)造作粗略的區(qū)分?？梢愿鶕?jù)經(jīng)驗評估各個構(gòu)造的重要程度， 或者按歷史上類似產(chǎn)品的成本構(gòu)成比， 將其作為合理的分解基準(zhǔn)， 據(jù)此進(jìn)行目標(biāo)成本的分析。也可參考上述基準(zhǔn)， 依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、政策加以調(diào)整， 據(jù)以分析目標(biāo)成本。實務(wù)中有多種構(gòu)造別分解法， 如構(gòu)造群別、購件別、中間產(chǎn)成品別等。

　?。?） 按成本要素別分解

　　一般在功能別或構(gòu)造別分解之后， 再進(jìn)一步按直接材料如加工費等成本要素別進(jìn)行分解， 分解之前必須預(yù)先確定成本要素的項目， 至于要素應(yīng)劃分到何種詳細(xì)程度才算合理， 則因例而異。如果能夠就成本要素別分解目標(biāo)成本， 則制造過程的工序、工法的采用就有了明確的依據(jù)， 這有助于在設(shè)計階段的成本控制， 進(jìn)而對制造階段標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定也有指導(dǎo)作用。

　　（4） 按開發(fā)設(shè)計人員別分解

　　按物分解目標(biāo)成本是針對客體把努力目標(biāo)作詳細(xì)的限定， 這固然重要， 但究其實質(zhì)是就事論事的方式， 如果能按人分解目標(biāo)成本， 則把努力目標(biāo)歸屬為人這個能動的主體， 有利于促進(jìn)人的行為動機， 具有按物分解所不可替代的作用。

　　上述按物分解的三種方式屬性上并無差別，只是分解的寬嚴(yán)程度不同而己， 按開發(fā)投計者個人別分解則是其中較為嚴(yán)格的分解方式， 即須把那些按功能或按構(gòu)造分解的產(chǎn)品交由誰擔(dān)當(dāng)開發(fā)設(shè)計者， 把截止特定工程項目完成前所需的作業(yè)明確化， 即把最終的作業(yè)稱為第一層作業(yè)， 為完成第一層作業(yè)所需的一些作業(yè)稱為第二層作業(yè)， 進(jìn)而把完成第二層作業(yè)所需的一些作業(yè)稱為第三層作業(yè)， 以此類推， 將所有作業(yè)系統(tǒng)化， 系統(tǒng)化的程度則由工程項目的規(guī)模與繁簡決定。全部系統(tǒng)化后， 再向各開發(fā)設(shè)計人員交待任務(wù)， 由此決定了開發(fā)設(shè)計人員各自的責(zé)任。

　　按開發(fā)設(shè)計人員分解目標(biāo)成本可以促進(jìn)人的成本意識， 有助于保證目標(biāo)成本的達(dá)成。

　　以上的幾種分解方式如若能結(jié)合使用則是一種比較理想的方式。首先， 可以按功能分域分解目標(biāo)成本， 使得目標(biāo)成本在開發(fā)階段逐漸落實； 當(dāng)構(gòu)造的輪廓大體趨于明確時， 再進(jìn)行構(gòu)造分解， 然后將各構(gòu)造的設(shè)計人員的責(zé)任落實， 分配各人員應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)成本， 設(shè)計人員以此目標(biāo)為努力方向，著手設(shè)計產(chǎn)品。

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