我國加入世貿(mào)組織后，國有商業(yè)銀行面臨多方面的挑戰(zhàn)，與外資銀行在經(jīng)營理念、資源配置、服務(wù)手段、金融創(chuàng)新等方面存在著巨大的差異。為增強(qiáng)我國商業(yè)銀行的經(jīng)營成本意識，提高其經(jīng)營效益和盈利能力，推行成本精細(xì)化管理勢在必行。 

　　一、推行成本精細(xì)化管理，必須優(yōu)化組織機(jī)構(gòu) 

　　商業(yè)銀行必須對所有營業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面量本利分析，把前兩年及今年作為分析期，包括存款余額、存款結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、地理位置、發(fā)展前景等，還有工資、公關(guān)費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等，從外部環(huán)境和同業(yè)競爭情況入手進(jìn)行分類排隊，結(jié)合成本管理的要求，作出靜態(tài)和動態(tài)的分析，評價該機(jī)構(gòu)的生命力和增長潛能，然后合理調(diào)整機(jī)構(gòu)網(wǎng)點的設(shè)置，這是實行成本精細(xì)化管理的前提和保障。 

　　二、建立成本認(rèn)定制度，制定合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法 

　　成本精細(xì)化將改變過去由計財部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿还餐芾?、貫穿?jīng)營全過程的全面成本動態(tài)管理。要推行這一管理模式，須分兩步走：首先建立成本認(rèn)定制度，然后在此基礎(chǔ)上建立成本精細(xì)化管理的核算體系。 

　　建立成本認(rèn)定制度是成本精細(xì)化管理的關(guān)鍵，是對全行的各種經(jīng)營管理行為和各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全方位、全過程的成本認(rèn)定，然后依據(jù)所認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)成本落實成本責(zé)任，達(dá)到增收節(jié)支的效果，實現(xiàn)利潤最大化。在實際操作中，首先要按成本精細(xì)化管理的要求將成本認(rèn)定的對象進(jìn)行細(xì)分，落實按部門、按客戶、按專業(yè)的成本認(rèn)定制度，把成本管理滲透到經(jīng)營過程的每一個部門、每一個環(huán)節(jié)、每一個崗位。成本認(rèn)定的對象包括業(yè)務(wù)部門和非業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門包括存款部門、信貸部門、計財部門和經(jīng)營網(wǎng)點，及存、貸款資金和財務(wù)資金及其運(yùn)行過程;非業(yè)務(wù)部門包括后勤保障中心、人事、辦公室等部門。 

　　制定合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法，要本著“誰受益誰承擔(dān)”的原則準(zhǔn)確計算分?jǐn)?。如牡丹卡業(yè)務(wù)，其費(fèi)用支出中含有其他專業(yè)受益的成分，而營業(yè)網(wǎng)點辦理牡丹卡業(yè)務(wù)也會使該業(yè)務(wù)部門受益，因此要分別計算，分別承擔(dān)。這就要求對各部門成本構(gòu)成要素，尤其是費(fèi)用成本進(jìn)行最精細(xì)的分析。總的來說每個部門的費(fèi)用都包括以下內(nèi)容：招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等（以下有成本構(gòu)成要素分析）。實行費(fèi)用分?jǐn)偩褪菍⒊杀久骷?xì)化，在初步認(rèn)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本對象的細(xì)分，逐步使成本的核算精細(xì)化。 

　　費(fèi)用分?jǐn)偪煞謨刹糠?，一是機(jī)關(guān)管理費(fèi)用作為固定費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，二是部門內(nèi)部產(chǎn)生的費(fèi)用作為變動成本進(jìn)行核算。 

　?。ㄒ唬C(jī)關(guān)管理費(fèi)用分?jǐn)偂＿@部分費(fèi)用包括各項營業(yè)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及各項準(zhǔn)備金支出。計財部門根據(jù)近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，估算出應(yīng)計費(fèi)用總額。所有成本核算單位都要按一定比例進(jìn)行兩部分分?jǐn)偅阂皇前慈藛T分?jǐn)?0%，二是按業(yè)務(wù)部門分?jǐn)?0%（分?jǐn)偮士筛鶕?jù)實際情況測定），單位應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用就是這兩部分的和。對按人員分?jǐn)偟牟糠诌€要根據(jù)各經(jīng)營網(wǎng)點的人員數(shù)額進(jìn)行二次分?jǐn)偅瑢Π礃I(yè)務(wù)分?jǐn)偟牟糠謩t按存款20%、貸款50%、借入資金30%比例在三個部門進(jìn)行二次分?jǐn)偅ǚ謹(jǐn)偮视写M(jìn)一步測定）： 

　　1.按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用： 

　　管理費(fèi)用分?jǐn)傤~＝（機(jī)關(guān)管理費(fèi)總額×40%/應(yīng)分?jǐn)側(cè)藬?shù)）×本網(wǎng)點實際人數(shù) 

　　2.按業(yè)務(wù)部門分?jǐn)?nbsp;

　　按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額=機(jī)關(guān)管理費(fèi)用總額×60% 

　　(1) 各網(wǎng)點按存款數(shù)量分?jǐn)偅?nbsp;

　　按存款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=（按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×20%/存款總額）×本網(wǎng)點存款額 

　　(2) 按貸款數(shù)量分?jǐn)偅?nbsp;

　　按貸款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用＝按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×50% 

　　(3) 按借入準(zhǔn)備金數(shù)量分?jǐn)偅?nbsp;

　　管理費(fèi)用分?jǐn)傤~＝ 按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額 ×30% 

　　(二）各部門各網(wǎng)點應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額 

　　網(wǎng)點應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=按存款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用 

　　信貸部門應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=按貸款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用 

　?。ㄈ└鞑块T內(nèi)部直接產(chǎn)生的管理費(fèi)用由計財部門與各部門根據(jù)各自不同的實際情況，如存款規(guī)模、業(yè)務(wù)量、地理環(huán)境、客戶資源、占地面積等因素，結(jié)合該部門近年來的費(fèi)用支出情況，制定相應(yīng)的收入費(fèi)用率： 

　　費(fèi)用率＝(計劃費(fèi)用/收入總額) ×100% 

　　各核算單位的此項費(fèi)用指標(biāo)應(yīng)控制在支行規(guī)定的費(fèi)用率之內(nèi)，并及時納入成本核算。 

　　(四） 各核算單位內(nèi)部按專業(yè)、按人員、按崗位合理地進(jìn)行第二次費(fèi)用分?jǐn)?，將成本核算對象?xì)分到每個專業(yè)、每個崗位直至具體到每一個人。 

　　三、 建立公平合理的資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系 

　　由于銀行經(jīng)營成本最大程度上取決于利息收入和利息支出，所以提高利息收入和降低利息支出是成本管理的重要環(huán)節(jié)。實行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格就是將利息的收入和支出進(jìn)行定量細(xì)分，變無償使用為有償使用，充分發(fā)揮利率的杠桿作用，體現(xiàn)效益性經(jīng)營對各部門之間的制約作用，發(fā)揮各部門最大的效益。這是成本精細(xì)化管理的根本要求，直接關(guān)系到各部門各網(wǎng)點內(nèi)部成本核算以及他們彼此之間的利潤分配和工作業(yè)績。 

　　對于銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的主體，根據(jù)有償?shù)脑瓌t，按照支行確定的內(nèi)部資金價格將資金實行內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。 

　?。ㄒ? 建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格管理中心。 

　　1.以計財部門為中心建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格管理中心，負(fù)責(zé)對實行內(nèi)部核算的各業(yè)務(wù)部門和經(jīng)營網(wǎng)點的營運(yùn)資金的管理，設(shè)置統(tǒng)一的會計科目，定期計算存、貸款利息，編制統(tǒng)一的會計報表，根據(jù)目標(biāo)利潤進(jìn)行利潤指標(biāo)分解，同時下達(dá)與利潤相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)控，督促各部門各網(wǎng)點依法合規(guī)經(jīng)營，保證內(nèi)部資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 

　　2.建立部門成本管理責(zé)任中心。各部門根據(jù)各自職能建立相應(yīng)的成本管理責(zé)任中心，對本部門轉(zhuǎn)讓資金的直接成本和間接成本進(jìn)行管理。 

　　3.計財部門作為借入資金的主體對借入資金進(jìn)行管理。有些銀行借入資金是資金來源的重要組成部分，除應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用外，還要對借入資金的利率、金額、期限等進(jìn)行科學(xué)的調(diào)控，對存款和借入資金的比例及時進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到借入資金利率成本最低化。 

　　(二）存款部門和經(jīng)營網(wǎng)點的內(nèi)部資金價格轉(zhuǎn)移。 

　　各經(jīng)營網(wǎng)點根據(jù)支行下達(dá)的利潤目標(biāo)進(jìn)行成本預(yù)測，計算出存款的盈虧保本點，經(jīng)營網(wǎng)點在支行的存款分兩部分：一是按規(guī)定比例向支行繳存的各項存款，應(yīng)繳存款的綜合比例按當(dāng)期存款總額的23%計算，并按月調(diào)整比例，利率由總行規(guī)定的繳存款利率的0.15?.30計算; 二是在支行存款賬戶上的存款，利率實行綜合付息率，由總行確定的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格計算公式計算；三是向支行借入資金，利率由總行確定的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格計算公式計算： 

　　存款利率＝1－總行規(guī)定利率×10% 

　　借款利率＝1－總行規(guī)定利率×10% 

　?。ㄈ┬刨J部門的貸款作為借入資金向支行付出利息，利率由支行根據(jù)資金成本計算，即計財部門根據(jù)借入資金、存款、費(fèi)用等計算出綜合利率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價格。 

　　信貸借入資金利率＝資金借入÷（借入資金＋存款）×借入資金率＋存款÷（借入＋存款）×利率（資金轉(zhuǎn)入價格）＋費(fèi)用率 

　　信貸部門向客戶收取的貸款利息作為資金轉(zhuǎn)出價格： 

　　貸款綜合收息率＝正常貸款÷貸款總額×利率＋不良貸款÷貸款總額×不良貸款收息率 

　　（四）計財部門對借入資金、存款和貸款要分別計算出它們的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格，根據(jù)前面各部門所計算出來的價格制定各自的標(biāo)準(zhǔn)價格，主要以綜合付息率、借入資金率、綜合收息率等指標(biāo)進(jìn)行。 

　　四、建立分部門分專業(yè)分客戶的成本核算體系 

　　各經(jīng)營網(wǎng)點是進(jìn)行成本精細(xì)化核算的主要部門，它直接關(guān)系到各專業(yè)、各客戶的變動成本的變化。 

　　(一）存款部門和經(jīng)營網(wǎng)點的存款業(yè)務(wù) 

　　在存款利率和管理費(fèi)用率確定的情況下，變動成本的下降直接反映為降低資源耗費(fèi)；在費(fèi)用確定的情況下，定期存款和活期存款的比例也直接影響到利息的綜合付息率，而成本率直接影響到收益率： 

　　綜合付息率=全年利息收入/存款平均余額 

　　存款成本率＝ 綜合付息率＋管理費(fèi)用率＋變動費(fèi)用÷存款平均余額 

　　存款收益率＝借入資金利率×75%＋一級準(zhǔn)備金率8%＋二級準(zhǔn)備金率8％＋9%－成本率 

　?。ǘ┙?jīng)營網(wǎng)點存款保本點的計算 

　　根據(jù)本量利分析模型得出： 存款保本點 =固定費(fèi)用/（1-變動成本/銷售收入） 

　　其中： 

　　固定費(fèi)用＝機(jī)關(guān)管理費(fèi)用分?jǐn)傤~ 

　　變動成本＝資金轉(zhuǎn)移成本+ 部門管理費(fèi)用 

　　銷售收入＝資金轉(zhuǎn)移收入+ 中間業(yè)務(wù)收入 

　　如圖表示（略）： 

　　位于保本點上方即為利潤區(qū)，要使經(jīng)營點保本，必須達(dá)到存款保本點。 

　　（三）分專業(yè)、按崗位進(jìn)行成本細(xì)分、量化到人。經(jīng)營網(wǎng)點包括營業(yè)部和零售網(wǎng)點。 

　?。ㄋ模┓植块T進(jìn)行成本核算，編制部門報表 

　　由計財部門按會計核算統(tǒng)一設(shè)置會計科目，不同業(yè)務(wù)范圍的部門可以只設(shè)置與本部門有關(guān)的科目。每日營業(yè)終了，根據(jù)當(dāng)日發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總分類記載，并按計財部門的要求定期編制各種報表，其中利潤表則是考核其業(yè)績的重要依據(jù)。 

　　五、建立離差管理為輔助的成本管理體系 

　　這是一個動態(tài)管理體系，以成本標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，輔之以離差管理，“死標(biāo)準(zhǔn)、活離差”，將可以解決在實行全面成本管理的過程中出現(xiàn)的新問題，并通過逐步的磨合淡化離差管理，最終實現(xiàn)規(guī)范的全面成本管理。因此，在總行下達(dá)計劃時，同時下達(dá)成本標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)債成本標(biāo)準(zhǔn)以及各項標(biāo)準(zhǔn)的偏離度，這些標(biāo)準(zhǔn)成本可以在一定的離差之內(nèi)浮動。