一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的原因

　　增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。按照增值稅對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。生產(chǎn)型對固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費(fèi)型允許對固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣；收入型則是對固定資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額征稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅實(shí)行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

　　我國在1994年稅制改革時(shí)，出于保證財(cái)政收入的考慮，采用的是生產(chǎn)型增值稅，其中最大的特點(diǎn)是只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額，而作為固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但是，任何經(jīng)濟(jì)組織，在組織生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，作為生產(chǎn)者，當(dāng)需要購買固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)工具時(shí)，又成為消費(fèi)者。換句話說，企業(yè)具有同時(shí)身兼生產(chǎn)者與消費(fèi)者雙重身份的特征。固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，不僅存在著重復(fù)征稅的問題，而且不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備的更新?lián)Q代，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于參與國際市場的競爭。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家財(cái)政實(shí)力顯著增強(qiáng)，投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。國家開始逐步采取將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。此舉既有利于合理稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)投資，也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。盡管從稅收的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，會(huì)減少一部分國家稅收收入，但從長遠(yuǎn)與總體看，由于能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)過一段時(shí)間的調(diào)整，其積極效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)出來，結(jié)構(gòu)得到調(diào)整的經(jīng)濟(jì)會(huì)進(jìn)入新一輪快速、健康的增長周期，從而使稅收得到增加。事實(shí)正是這樣的，2004年9月，中央出臺(tái)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，在東北先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的改革。東北稅改不僅承擔(dān)著吸引資金投資東北，振興東北老工業(yè)基地，創(chuàng)建和諧社會(huì)的重任，而且為在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅方案鋪路。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型的成效

　　東北稅改的成效是有目共睹的。在對財(cái)政收入影響方面，稅改前預(yù)計(jì)東北稅改試點(diǎn)的成本是150億元。但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：從2004年下半年稅改開始到2006年，試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額121.9億元，共抵扣增值稅90.62億元，比150億元的預(yù)計(jì)稅改成本少了近60億元。減少部分的稅收收入，不會(huì)對整體財(cái)政收入造成重大影響。在對企業(yè)影響方面，由于企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)允許在稅前抵扣，降低了增值稅的課稅基數(shù)，減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的升級(jí)換代，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。截至目前，東北地區(qū)的增值稅改革正在健康、有序地進(jìn)行，改革取得了成功，應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)。

　　從2007年7月1日開始，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》在中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中全面實(shí)施。繼2004年東北地區(qū)老工業(yè)基地實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革之后，中部6省成為第二批實(shí)行該項(xiàng)改革試點(diǎn)的地區(qū)。這意味著，國家有在全國推行增值稅改革的構(gòu)想。以山西省為例，山西省國稅局調(diào)查測算顯示，被列入試點(diǎn)的山西省太原、大同、陽泉和長治4個(gè)省轄市的8大行業(yè)將有3122家企業(yè)從政策中受益，1年多增加抵扣近15億元。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策效應(yīng)將集中體現(xiàn)在三個(gè)方面。

　　其一，新政策將降低企業(yè)稅負(fù)。據(jù)測算，4市的3122家企業(yè)增值稅總體稅負(fù)將由目前的平均6.14%下降到5.16%，下降0.98個(gè)百分點(diǎn)。

　　其二，新政策將促進(jìn)老工業(yè)基地城市的戰(zhàn)略調(diào)整、改造和資源型城市的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)大型國有控股企業(yè)加大技改投入，提升技術(shù)創(chuàng)新能力和產(chǎn)品競爭能力。

　　其三，新政策將有利于促進(jìn)老工業(yè)企業(yè)加快節(jié)能降耗，淘汰落后產(chǎn)能，減少環(huán)境污染。我國中部地區(qū)承東接西，較之東北三省有著較大的投資環(huán)境成本優(yōu)勢和地緣優(yōu)勢，而擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的稅收政策優(yōu)惠，勢必“零距離”吸引東部資金流向中部，也將促使越來越多的東部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中部地區(qū)，進(jìn)一步加快中部的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費(fèi)型增值稅（稅改后）稅基進(jìn)行比較。下面筆者以簡化的實(shí)例試作比較分析。

　　如甲企業(yè)購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬元，增值稅1.7萬元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對其計(jì)提折舊，所得稅稅率為33%.

　　在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×33%=0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.386×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.3724萬元。

　　隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅�？偟目磥�，甲企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅2.3724萬元。

　　在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×33%=0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.33×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.0277萬元。由于在購入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅2.0277萬元。

　　從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.3447萬元（2.0277-2.3724）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.3553萬元（1.7-0.3447），而不是1.7萬元。

　　總之，與生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費(fèi)型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。