隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大，所得稅會計處理方法的不同，對所得稅會計會產(chǎn)生重要影響。會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應稅所得之間存在差異，企業(yè)繳納所得稅時需要進行納稅調(diào)整。

　　一、會計核算對所得稅的影響

　�。ㄒ唬┯嬏釡p值準備對所得稅的影響

　　1.計提資產(chǎn)減值準備對當期所得稅費用的影響。會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了。對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。稅法規(guī)定，除按年末應收賬款余額的5%.計提的壞賬準備允許稅前扣除外，按會計方法計提的壞賬準備，大于稅法規(guī)定允許稅前扣除的壞賬準備之間的差異，以及企業(yè)計提的其他各種資產(chǎn)減值準備，均不允許從當期應納稅所得額中扣除，應作為當期產(chǎn)生的可抵減時間性差異，當期進行納稅調(diào)增，計算應納稅所得額。

　　2.計提資產(chǎn)減值準備后對以后各期折舊等的影響及其對當期所得稅費用的影響。會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊額或攤銷額。稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，計提減值準備后的資產(chǎn)賬面價值減少，但尚可使用年限也有可能縮短。因此，可能出現(xiàn)兩種情況：一是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額，小于稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，作為轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異，應當從企業(yè)的當期利潤總額中減去后，計算出企業(yè)當期應納稅所得額；二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額的差額，作為產(chǎn)生的可抵減時間性差異，應當在企業(yè)的利潤總額中加上后，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。

　　3.已計提減值準備的轉(zhuǎn)回及其對當期所得稅費用的影響。對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)，因價值恢復產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為：價值恢復當期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入損益的金額，作為前期產(chǎn)生的可抵減時間性差異的轉(zhuǎn)回，進行納稅調(diào)減，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。

　　4.企業(yè)處置已計提減值準備的資產(chǎn)對當期所得稅費用的影響。根據(jù)會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)確定的處置損益計人當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備，應允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的減值準備部分不計人應納稅所得額。另外，資產(chǎn)發(fā)生永久性減值及資產(chǎn)減值準備發(fā)生重大會計差錯，對當期所得稅費用的影響不作詳細說明。

　�。ǘ�）股權(quán)投資業(yè)務(wù)對所得稅的影響

　　1.對外投資時的所得稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會計制度》和投資準則的規(guī)定，用貨幣性資產(chǎn)對外投資時，其人賬價值不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期但尚未支付的利息。而稅法上確認對外投資成本時不扣除“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”和“已到期但尚未支付的利息”。由此形成的差異屬于永久性差異。在用非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，會計上按非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值作為對外投資的成本。而國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份有限公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時又規(guī)定，上述轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度內(nèi)確認收入并繳納所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得額中。由此形成的差異屬于應納稅時間性差異。

　　2.股權(quán)投資差額的所得稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會計制度》和投資準則的規(guī)定，如果投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益，則將其差額作為股權(quán)投資差額在一定期限內(nèi)進行攤銷；反之，應將其作為資本公積。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》卻規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處理股權(quán)投資的收入扣除股權(quán)投資成本后的余額，應并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納所得稅。由此形成的差異應歸屬于可遞減時間性差異。

　　3.投資收益的所得稅調(diào)整。稅法對投資收益的確認以收付實現(xiàn)制作為基本準則。因此，持有期間會計上確認的投資收益可能是收益也可能是損失，而稅法上確認的投資收益只會是收益而不會是損失。同時，會計上確認的投資收益是被投資企…業(yè)接受投資后所實現(xiàn)的利潤中投資方應分享的金額，投資方所收到的被投資企業(yè)動用接受投資前的利潤派發(fā)的股利作投資成本的收回。稅法上確認的投資收益并不考慮其資金來源，只要是收到股利都作收益處理。除了本項目外，其他股權(quán)投資收益所引起的會計和稅法之間的差異都是時間性差異。同時，為了保證國家財政收入并避免重復征稅，稅法規(guī)定，投資方從被投資方分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)，不再退還所得稅；反之，投資方分回的稅后利潤應按兩者稅率之差補繳所得稅。

　　4.長期投資減值準備的所得稅調(diào)整。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（2000）84號文件規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金不得扣除。而《企業(yè)會計制度》和投資準則都有規(guī)定，企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時逐項進行檢查，如果可收回金額低于投資的賬面價值，應當提取減值準備，由此形成的差異當歸屬于時間性差異。

　　5.投資收回的所得稅調(diào)整。此處的投資收回是指投資期滿收回投資或提前轉(zhuǎn)讓。當投資期滿收回投資時，如果收回的是貨幣資金，則與投資賬面價值的差異就是收益或損失；如果收回的既有貨幣資金，也有實物資產(chǎn)，則在會計上不確認損益；當企業(yè)提前將投資轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入與賬面價值的差異計人當期損益。而稅法規(guī)定，企業(yè)在收回投資時，如果收回實物資產(chǎn)，應視為從被投資企業(yè)分得貨幣，然后從市場上按公允價值購入實物資產(chǎn)。因此，在稅法上收回投資時必然有投資收益或損失。同時稅法規(guī)定，收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)負債表日后事項對所得稅的影響

　　會計制度規(guī)定，企業(yè)應在年度終了后的一定時期內(nèi)對外報送年度財務(wù)會計報告，上市公司的年度財務(wù)會計報告最遲應在次年4月30日前對外報出。稅法規(guī)定，企業(yè)應交的所得稅按年計算，分月或分季預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。從這兩個規(guī)定看，會計制度和稅法規(guī)定的日后事項的起點和截止時點是相同的，但具體到每一企業(yè)來說，則可能不同。

　　二、所得稅會計的發(fā)展趨勢

　　公平稅負是稅收制度的基本原則，所得稅也是如此。企業(yè)所得稅不能因為投資主體不同而使其稅負有所差別。中國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度存在的最主要問題是94稅制改革后仍保留內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制，導致內(nèi)資企業(yè)處于一個與公平稅負有相當大距離的競爭環(huán)境中。

　　（一）內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一

　　雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率（法定稅率）都是33%，但由于稅收優(yōu)惠等政策因素的影響，其實際稅率卻都大大低于名義稅率，而且內(nèi)外資企業(yè)之間實際稅率差別很大。據(jù)測算，我國外資企業(yè)實際平均所得稅稅率只有11%，而一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅率達到了22%，國有大中型企業(yè)的稅率更高達30%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負兩倍于外資企業(yè)，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。

　�。ǘ�）內(nèi)外資企業(yè)稅收政策應統(tǒng)一

　　我國現(xiàn)行企業(yè)稅制的基本問題，就是稅收不統(tǒng)一，內(nèi)外分離、輕重有別，集中體現(xiàn)在對外資企業(yè)實行各種稅收優(yōu)惠，給予外資企業(yè)超國民待遇。例如，稅法規(guī)定：在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)的所得稅稅率為15%；經(jīng)營期10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè)在獲利后的兩年內(nèi)免征所得稅，第3~5年減半征收；外資企業(yè)利潤再投資時退還再投資部分已納稅款的40%；外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率雖然同為33%，但各地通常不征3%的地方所得稅。這些優(yōu)惠本質(zhì)上形成了對內(nèi)資企業(yè)的差別待遇，進而產(chǎn)生了經(jīng)濟扭曲。外資是否進入中國，并不取決于稅收優(yōu)惠，而是取決于政治穩(wěn)定、資源稟賦、市場份額、基礎(chǔ)設(shè)施等綜合因素。

　　（三）兩稅合并時機已經(jīng)成熟

　　中國巨大的消費市場、勞動力市場以及穩(wěn)定的政局環(huán)境已成為外商投資的主要動力，很多外商都在中國尋找投資機會，稅收優(yōu)惠的吸引已日趨模糊。另外，我國已步入WTO后的過渡期，現(xiàn)時統(tǒng)一兩稅，既符合我國國情的需要，也符合WTO關(guān)_于歧視性基本原則。而稅負上的不統(tǒng)二實際上就是WTO認定的不平等政策，因此，統(tǒng)一兩稅勢在必行�，F(xiàn)在統(tǒng)一稅負既有法律上的依據(jù)，也有經(jīng)濟上的需要。據(jù)統(tǒng)計，2004年全國財政增收5 500億元，比預算增加了3 600億元。商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2004年1月至12月，全國實際使用外資達606.30億美元，增收額實現(xiàn)了歷史性的突破。這一系列數(shù)據(jù)傳遞了一個共同的信息，目前我國的財政狀況為推行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，提供了強有力的支持。

　　我國是一個市場經(jīng)濟國家，無論是從國家整體利益考慮，還是從國內(nèi)市場本身發(fā)展與國際接軌的要求上看，只有把市場經(jīng)濟的公正要求作為前提，加快營造正常規(guī)范的市場競爭制度，才是符合國家整體戰(zhàn)略與市場經(jīng)濟本質(zhì)的舉措。綜上所述，不論從國際慣例和規(guī)則并軌上講，還是從營造公平公正的國內(nèi)市場環(huán)境上講，都應該使內(nèi)資企業(yè)所得稅法與外資企業(yè)所得稅法進行合并，做到一視同仁，公平有序，以確保稅法的公平稅負。這是一個國家主權(quán)的體現(xiàn)，同時也是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。