會(huì)計(jì)國(guó)際化必然會(huì)對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生重要影響，其中對(duì)銀行監(jiān)管的影響尤為顯著。為有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響，我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)和銀行監(jiān)管之間的差異進(jìn)行深入的分析，以便更好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系，保證銀行監(jiān)管工作的順利開展，維護(hù)銀行體系的穩(wěn)定。

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化與銀行監(jiān)管的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)和銀行監(jiān)管有不同的目標(biāo)，各自沿著不同的理論體系發(fā)展。同時(shí)兩者又是互補(bǔ)的，銀行監(jiān)管過程中需要借助會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，而銀行監(jiān)管能夠有效彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息自身存在的不足，有利于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門更加全面地了解銀行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)在實(shí)務(wù)中主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)，目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)方面傾向于信息“中立性”的觀點(diǎn)�！爸辛⑿浴庇^點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與所反映的客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)相一致，不帶有任何的個(gè)人偏見。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第2號(hào)概念公告中也將“中立性”作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的構(gòu)成內(nèi)容，指出“中立性”是指“報(bào)告的信息不帶有達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或?qū)е绿囟ㄐ袨槟Ｊ降钠�見”。�?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“中立性”作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要質(zhì)量特征，認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)包含的信息要可靠，就必須中立，也就是不帶偏向的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表通過選取和列報(bào)信息去影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)定的效果或結(jié)果，那財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的”。因此，“中立性”是會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求，是評(píng)判會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的重要衡量指標(biāo)。

　�。ǘ�）銀行監(jiān)管目標(biāo)。巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定，銀行監(jiān)管的目標(biāo)是通過對(duì)銀行提出統(tǒng)一的資本金要求，促進(jìn)國(guó)際銀行體系的穩(wěn)定性和銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性。我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法也明確規(guī)定，“金融監(jiān)管的目標(biāo)是為了加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范監(jiān)督管理行為，防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)存款人和其他客戶的利益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展”。而銀行監(jiān)管的目標(biāo)決定了對(duì)銀行保守的評(píng)估，更關(guān)注銀行的未來，以前瞻性和風(fēng)險(xiǎn)性為本，更為強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因此，銀行監(jiān)管的目標(biāo)本身不是“中立性”的，并帶有達(dá)到促進(jìn)銀行體系的穩(wěn)定、防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)存款人和其他客戶的利益的預(yù)定目標(biāo)，期望能夠?qū)е裸y行注重風(fēng)險(xiǎn)管理、維護(hù)金融穩(wěn)定的特定行為模式。

　　二、會(huì)計(jì)與銀行監(jiān)管的差異

　　由于會(huì)計(jì)和銀行監(jiān)管具有不同的發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致了兩者在許多方面存在差異，集中表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┿y行資本的界定。從會(huì)計(jì)角度來看，資本主要為了盈利而投入，目標(biāo)是為股東創(chuàng)造價(jià)值。在數(shù)量上，是銀行全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額，代表著股東對(duì)銀行的控制權(quán)、收益權(quán)以及對(duì)銀行凈資產(chǎn)的索取權(quán)。形式上，會(huì)計(jì)資本主要包括普通股、優(yōu)先股、資本公積、盈余公積、留存收益、未實(shí)現(xiàn)損益和庫(kù)存股票等項(xiàng)目。

　　銀行監(jiān)管對(duì)銀行資本則有不同的理解。巴塞爾協(xié)議在確立統(tǒng)一資本監(jiān)管原則中強(qiáng)調(diào)了資本的“風(fēng)險(xiǎn)緩沖器”本質(zhì)，即資本被用于充分吸收銀行非預(yù)期損失，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)支撐的作用，這一定義從理論上使銀行風(fēng)險(xiǎn)與資本建立了直接而明確的聯(lián)系。我們通常把這種監(jiān)管意義上的資本稱為監(jiān)管資本，根據(jù)吸收損失能力的不同，監(jiān)管資本又可分為核心資本和附屬資本兩大類。因此監(jiān)管當(dāng)局在確定銀行資本的本質(zhì)時(shí)，主要考慮是否吸收損失，只要能夠吸收損失，即使不是會(huì)計(jì)資本，也可以算作是資本。例如，可以計(jì)入銀行附屬資本的包括銀行重估儲(chǔ)備、一般準(zhǔn)備、可轉(zhuǎn)換債券、普通次級(jí)債和高等次級(jí)債等。如果不能有效吸收損失，即使它是會(huì)計(jì)資本，也不能算作監(jiān)管資本，必須從監(jiān)管資本中扣除。巴塞爾協(xié)議規(guī)定，商譽(yù)在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)必須予以扣除，對(duì)附屬機(jī)構(gòu)的投資雖屬會(huì)計(jì)資本，也不能算作監(jiān)管資本。從量的方面，監(jiān)管資本的相對(duì)需求量則取決于商業(yè)銀行可能出現(xiàn)損失的大小。從理論上講，如果一家銀行所有的資產(chǎn)都不存在風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)出現(xiàn)任何損失，則這家銀行就不需要任何資本。一家銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)越高，可能的損失越多，則所需的監(jiān)管資本也就越多。

　　（二）貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提。依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（簡(jiǎn)稱IAS39）對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，“如果金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其預(yù)期可收回金額，則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷是否存在客觀證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或某組資產(chǎn)可能發(fā)生減值”。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)認(rèn)為，貸款減值準(zhǔn)備應(yīng)反映銀行預(yù)期的信貸損失，而資本應(yīng)反映可能發(fā)生的非預(yù)期的損失，銀行不僅要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的貸款損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對(duì)可能發(fā)生的貸款損失計(jì)提一般準(zhǔn)備。兩者對(duì)貸款減值規(guī)定的差異主要表現(xiàn)在以下方面。

　　1.確定標(biāo)準(zhǔn)的差異。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)減值損失定義為合同的實(shí)際違約，技術(shù)上指一方?jīng)]有償付某期資本或利息。對(duì)于銀行授予客戶的承諾，IAS 37進(jìn)行了單獨(dú)考慮。新巴塞爾協(xié)議對(duì)貸款損失的確定標(biāo)準(zhǔn)是貸款的違約，債務(wù)人對(duì)債務(wù)的償還預(yù)期超過90天（對(duì)某些產(chǎn)品延伸到180天）；對(duì)于一個(gè)有限制額度的承諾貸款額度或透支，在考慮該違約敞口時(shí)，通過信用轉(zhuǎn)換系數(shù)將該違約事件發(fā)生前可能發(fā)生的未來提款行為包括在內(nèi)。

　　2.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只確認(rèn)截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的減值。而新巴塞爾協(xié)議考慮了在未來12個(gè)月中可能發(fā)生的所有減值。

　　3.客觀依據(jù)差異。根據(jù)IAS39，銀行需確定結(jié)算日前發(fā)生造成減值準(zhǔn)備的事件，及需要就這些事件與損失概率之間的相關(guān)性提供實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的證據(jù)，而對(duì)未來面臨的無法用客觀證據(jù)予以證明的損失不予考慮，而且IAS39特別說明，未來事件可能造成的損失，不管發(fā)生可能性之高低，均不應(yīng)予以確認(rèn)。而新巴塞爾協(xié)議同樣要求經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但不需要特別識(shí)別觸發(fā)時(shí)間，因此對(duì)于相同的已發(fā)生的觸發(fā)事件，兩者對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求也可能存在差異。通常狀況下預(yù)期損失會(huì)大于已發(fā)生損失。例如在結(jié)算日時(shí)，銀行預(yù)期某觸發(fā)事件將會(huì)發(fā)生（例如失業(yè)率上升），銀行監(jiān)管部門會(huì)要求其應(yīng)將該觸發(fā)事件造成的結(jié)果納入預(yù)期損失中，但會(huì)計(jì)處理中不會(huì)將其納入到減值損失中。

　　4.內(nèi)容差異。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中貸款減值損失是貸款的賬面價(jià)值和按實(shí)際利率貼現(xiàn)后的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流現(xiàn)值之間的差異，并要求實(shí)際利率與最初用于確認(rèn)資產(chǎn)收入的“實(shí)際利息率”相同，因此減值損失中不包含與貸款有關(guān)的間接費(fèi)用。而新巴塞爾協(xié)議中的減值損失包括與收回敞口有關(guān)的直接和間接成本，因此延遲付款的罰息或催收部門費(fèi)用等間接費(fèi)用包含在新巴塞爾協(xié)議的違約損失中。

　　三、會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)銀行監(jiān)管的主要影響

　　2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《金融工具列報(bào)和披露》四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些規(guī)定大致與IAS39內(nèi)容相同，這些準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)對(duì)我國(guó)銀行監(jiān)管產(chǎn)生重要影響。

　�。ㄒ唬�對(duì)貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響。目前我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款減值準(zhǔn)備是采取五級(jí)分類的方法，該方法是國(guó)際銀行監(jiān)管領(lǐng)域主要的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，而不是會(huì)計(jì)意義上的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。但會(huì)計(jì)的“中立性”發(fā)展必然要求改變五級(jí)分類方法，而采取更加“中立性”的貸款減值計(jì)提方法——現(xiàn)金流量法。根據(jù)我國(guó)《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的規(guī)定，商業(yè)銀行資本充足率的計(jì)算應(yīng)建立在充分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備等各種損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，這些準(zhǔn)備主要用于吸收銀行的各種預(yù)期損失。因此，貸款減值準(zhǔn)備是否足額提取是決定資本充足率計(jì)算是否正確的關(guān)鍵。如果銀行采取現(xiàn)金流量法計(jì)提減值準(zhǔn)備，銀行監(jiān)管部門則必須將會(huì)計(jì)的減值準(zhǔn)備調(diào)整成為符合監(jiān)管要求的減值準(zhǔn)備，以正確計(jì)算資本充足率，而這必將增加銀行監(jiān)管的工作量。

　�。ǘ�）對(duì)監(jiān)管資本的影響。在監(jiān)管資本的確認(rèn)方面，《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行資本包括核心資本和附屬資本。其中核心資本包括實(shí)收資本或普通股、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和少數(shù)股權(quán)。附屬資本包括重估儲(chǔ)備、一般準(zhǔn)備、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券和長(zhǎng)期次級(jí)債務(wù)。會(huì)計(jì)的國(guó)際化將對(duì)核心資本的確定產(chǎn)生重要影響。因?yàn)殡S著金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，股票期權(quán)和以股份為基礎(chǔ)的支付交易等權(quán)益工具可能被計(jì)入會(huì)計(jì)資本項(xiàng)目中；交易性金融工具和可供出售金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益也將會(huì)引起會(huì)計(jì)資本項(xiàng)目的變化；如果公允價(jià)值用于負(fù)債的計(jì)量，那由于商業(yè)銀行自身信用的變化而引起的負(fù)債減值也會(huì)引起會(huì)計(jì)資本的增加，等等。以上會(huì)計(jì)資本的變化必將對(duì)監(jiān)管資本的確定產(chǎn)生影響，因?yàn)椴皇撬�有的�?huì)計(jì)資本項(xiàng)目都能夠作為監(jiān)管資本，增加的會(huì)計(jì)資本項(xiàng)目是否能夠吸收銀行非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)需要深入研究，這就需要銀行業(yè)監(jiān)管部門根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范的變化相應(yīng)調(diào)整監(jiān)管資本的確定方法，以服務(wù)于銀行監(jiān)管目標(biāo)。

　�。ㄈ�）對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的影響。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)1996年發(fā)布的《關(guān)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本監(jiān)管補(bǔ)充規(guī)定》和我國(guó)《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的要求，為計(jì)算商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求，應(yīng)設(shè)立交易賬戶以將商業(yè)銀行交易性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)分開。交易賬戶主要包括商業(yè)銀行從事自營(yíng)而短期持有并旨在日后出售或計(jì)劃從買賣的實(shí)際或預(yù)期價(jià)差、其他價(jià)格及利率變動(dòng)中獲利的金融工具頭寸、為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸、為規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而持有的頭寸。交易賬戶中的項(xiàng)目通常按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，而銀行賬戶中的項(xiàng)目則通常按歷史成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展將極大地拓寬按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具范圍，并且允許持有可供出售資產(chǎn)與持有至到期日的投資在一定條件下相互轉(zhuǎn)換。套期會(huì)計(jì)的采用把衍生金融工具和與其對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)工具的會(huì)計(jì)核算集中在一起，使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審慎資本監(jiān)管的難度。

　�。ㄋ模�對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。會(huì)計(jì)的國(guó)際化要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量金融工具，以增加會(huì)計(jì)信息的透明度，而公允價(jià)值的運(yùn)用可能加劇銀行體系的波動(dòng)。因?yàn)楣�允價(jià)值具有提前確認(rèn)收益和損失的性質(zhì)，從而將加劇會(huì)計(jì)報(bào)表的波動(dòng)，波動(dòng)性的增加可能導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)方式的改變，在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期，銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量較高，不可行的貸款項(xiàng)目可能獲得貸款，而在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量較低，即使是前景非常好的項(xiàng)目也可能得不到融資，在羊群效應(yīng)的作用下加劇了經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。因此，銀行監(jiān)管部門必須采取積極的應(yīng)對(duì)措施以減少銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。

　　四、我國(guó)的銀行監(jiān)管部門如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化

　　筆者認(rèn)為，我國(guó)的銀行監(jiān)管部門應(yīng)該以現(xiàn)有的監(jiān)管框架為主，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則的變化，及時(shí)調(diào)整監(jiān)管政策，提高監(jiān)管資本的審慎性，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了不利于金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的變化時(shí)，應(yīng)積極地消除這些變化可能帶來的不利影響。特別是針對(duì)IAS39對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響，及時(shí)地制定有關(guān)的監(jiān)管對(duì)策，重點(diǎn)調(diào)整對(duì)監(jiān)管資本的要求，在貸款減值準(zhǔn)備足額提取的基礎(chǔ)上，保證監(jiān)管資本能夠充分吸收銀行非預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)銀行的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。針對(duì)目前已經(jīng)頒布以及將要頒布的金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)上市銀行的影響，銀行監(jiān)管部門應(yīng)結(jié)合我國(guó)目前的銀行監(jiān)管水平，有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)管政策調(diào)整。

　　（一）在計(jì)算資本充足率時(shí)，應(yīng)按照五級(jí)分類辦法的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的貸款減值準(zhǔn)備（按照現(xiàn)金流量法提取）進(jìn)行調(diào)整。

　　（二）在（一）的基礎(chǔ)上，將交易性金融工具和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值未實(shí)現(xiàn)損益排除在核心資本之外，但允許將持有待售股票未實(shí)現(xiàn)收益稅后部分列入附屬資本中；對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，未實(shí)現(xiàn)的收益和損失，除了與減值有關(guān)的部分，其余的應(yīng)在稅后客觀地計(jì)入到核心資本中；對(duì)于權(quán)益性工具，未實(shí)現(xiàn)的損失應(yīng)在稅后從核心資本中扣除，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)在稅前部分地包含在附屬資本中；將與現(xiàn)金流量套期形成的收益和損失有關(guān)的公允價(jià)值準(zhǔn)備從核心資本中扣除，除非有與待售資產(chǎn)直接相關(guān)的現(xiàn)金流量套期，而且其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)與相關(guān)資產(chǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的會(huì)計(jì)處理方法保持一致。

　�。ㄈ�）保持現(xiàn)有的交易賬戶分類方法，通過要求銀行在進(jìn)行套期保值活動(dòng)前要有明確的管理策略、套期效果明顯等方式，防止銀行任意調(diào)整賬戶分類。

　�。ㄋ模┽槍�(duì)公允價(jià)值對(duì)銀行體系的不利影響，對(duì)銀行承受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)壓力的能力進(jìn)行檢驗(yàn)，要求銀行預(yù)留足夠的資本作為緩沖以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄎ澹�從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我國(guó)的銀行監(jiān)管部門應(yīng)積極參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的溝通與合作，努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本的同一性。

　　〔參考文獻(xiàn)〕

　　1.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，《資本計(jì)量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)議：修訂框架》，2004年6月26日；

　　2.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，《有效銀行監(jiān)管核心原則》，1997年9月；

　　3.銀監(jiān)會(huì)，《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，2004年2月23日；

　　4.銀監(jiān)會(huì)，《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2005年1月；

　　5.財(cái)政部，《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，2005年9月；

　　6.王勝邦，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)與銀行監(jiān)管：關(guān)系與影響》，《國(guó)際金融研究》，2005年5月；

　　7.劉小年、吳聯(lián)生，《會(huì)計(jì)規(guī)則的制定目標(biāo)：信息中立還是經(jīng)濟(jì)后果》，《會(huì)計(jì)研究》，2004年第6期；

　　8.朱海林等，《公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)歐洲銀行業(yè)的影響：金融穩(wěn)定性視角》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第6期；

　　9.黃世忠、李忠林、邵蘭藍(lán)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革：回顧與展望》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第6期；

　　10.IASB，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，2004年；

　　11.IASB，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——以股份為基礎(chǔ)的支付》，2004年2月；

　　12.何自云，《西方商業(yè)銀行資本管理的創(chuàng)新與借鑒》，《新金融》，2000年第1期；

　　13.CEBS，《GUIDELINE ON PRUDENTIAL FOR REGULATORY CAPITAL》，2004年12月21日。