關鍵詞：人力資源會計；人力資本；信息披露

　　一、人力資源會計信息披露的理論基礎

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)理論認為：企業(yè)是為節(jié)約交易費用而由要素所有者（包括人力資源所有者和物資資本所有者）共同鑒訂一系列契約的有機組合，是產(chǎn)權交易的一種方式。人力資源所有者不僅擁有自己的人力資源的財產(chǎn)所有權，也擁有部分其簽約的企業(yè)的所有權，由于智力資源的稀缺性及其在現(xiàn)代企業(yè)中的戰(zhàn)略地位，企業(yè)擁有人力資源的多少及質(zhì)量的高低決定了企業(yè)的發(fā)展前途。由此可知，現(xiàn)代企業(yè)核心競爭力日益倚重于“人”的智力資源的開發(fā)與利用。無論企業(yè)的所有者還是管理者都需要詳細的人力資源有關信息。

　　（二）行為會計理論認為：會計信息會影響經(jīng)營決策者的行為，作為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，人力資源的價值及使用狀況等信息都是利益相關者所需要的。因為企業(yè)人力資源的質(zhì)量對企業(yè)的競爭力有極大的影響，關系到企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響到利害關系人各方的利益，因此對人力資源會計信息的披露是眾望所歸。

　　二、人力資源會計信息生成與提供的限制性因素

　　在向人力資源會計信息使用者提供有關人力資源的信息時，存在提供哪些會計信息，以什么方式提供，以及提供多大詳細程度的信息的問題。在確保人力資源會計信息質(zhì)量的情況下，應考慮重要性和成本與效益的原則。

　　（一）重要性。在一般會計信息中，重要性主要是指一項會計信息被遺漏或者是被錯誤表述時，可能會對那些依賴該信息而作出的相關判斷的正確性產(chǎn)生一定的影響，人力資源會計信息的重要性主要包括以下幾個方面：1、人力資本與非人力資本的權衡。這主要是針對行業(yè)而言，如勞動密集型行業(yè)可以從簡披露，而高新技術行業(yè)則要求詳細披露；2、人力資本中的不同項目應區(qū)別對待，重要的項目應當加以詳細披露，次要的項目可以從簡披露。

　�。ǘ�）成本與效益原則。由于人力資本會計信息的生成過程要經(jīng)過若干階段，因此提供和使用人力資源會計信息就需花費一定的代價，從經(jīng)濟效益的角度考慮，只有會計信息所帶來的效益能夠高于其成本時，這種信息的提供才是值得的。會計信息的生產(chǎn)成本主要包括收集、整理、編制報表、查核簽證、分析及解釋所花的代價，有時還應當包括由于對有關情況的披露而對企業(yè)自身在同行業(yè)競爭中所帶來的不利影響，這些成本大部分由企業(yè)負擔，有時也可以轉嫁給財務報表的使用者。

　　三、人力資源會計信息披露的設想

　　（一）人力資源會計信息系統(tǒng)的披露應以非財務信息為主，恰當?shù)妮o以財務信息報告。由于人力資源會計計量的不可靠性，且人力資源流動性強，風險又大，從目前計量理論來看，如果過分注重財務信息，勢必會造成為披露而操縱利潤，使本來就需打假的會計信息更是雪上加霜，這就要求以謹慎的態(tài)度報告財務信息，而非財務信息不確定性就小的多，至少不用考慮人力資源最難解決的計量問題，該類信息又易于為非專業(yè)人士讀懂且容易被證實，這樣就增加了其可靠性，使用者只要加上自己的判斷，就可以作出有利決策。

　　（二）人力資源會計信息在財務報表中的揭示。人力資源會計與現(xiàn)行財務會計的關系既相互融合又相互獨立，所以有關人力資源的信息應在財務報表中予以列示，同時為保證原有財務報告體系的完整性，人力資源有關會計信息應相對獨立的披露，主要是通過增加特定項目進行反映。

　　企業(yè)需要披露的人力資源信息主要有：與人力資源有關的信息，包括人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本等方面的信息；與人力資源價值有關的信息，包括人力資源價值的計量方法和計量結果方面的信息；與人力資源權益有關的信息，包括人力資產(chǎn)、人力資本和人力資源參入企業(yè)收益分配等方面的信息。

　　人力資源會計信息的披露，可以通過編制獨立的人力資源會計信息報告的方式來進行，也可以通過對目前的企業(yè)財務報告進行必要改進的方式來披露有關的人力資源會計信息，并采用附表的方式進行表外披露；對不能在財務報告中反映的有關人力資源會計信息還可以使用情況說明書的方式來披露。

　　具體設想如下：資產(chǎn)負債表應增設以下帳戶：在“其他流動資產(chǎn)”項目前增設“待攤人力資源費用”項目，反映企業(yè)作為收益性支出的應由企業(yè)以后各期分攤的人力資源開發(fā)成本。在“流動資產(chǎn)項目和長期資產(chǎn)之間增設”人力資源成本“、”人力資源成本攤銷“、”人力資源成本“、”人力資產(chǎn)“等項目。資產(chǎn)負債表下”負債及所有者權益“、”所有者權益“欄目改為”負債及權益“項目，并在該項目下做以下改進：

　　“未付利潤”改為“未付人力資源利潤”和“未付所有者利潤”分別反映付給各物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者的利潤。

　　在“長期應付款”項目下增設“應付人力資源固定補償價值”項目，反映企業(yè)應在以后各期向員工支付的固定補償價值的數(shù)額。

　　在“負債合計”項目下增設“人力資源權益”、“人力資本”，“人力資源資本公積”、“人力資源未分配利潤”、“人力資源合計”等項目。

　　所有者權益項目原來下設的“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”，分別改為“所有者資本公積”“所有者盈余公積”、“所有者未分配利潤”。

　　由于企業(yè)員工潛在的創(chuàng)造能力，即企業(yè)人力資源的價值既存在貨幣性計量，又存在非貨幣性計量，而貨幣性計量主要是通過各種數(shù)學模型評估出來的，不可能絕對真實準確。因此不宜采用在會計報表中增加相應項目的方式來反映，而應在表外披露。具體披露形式可采用編制一個附表，如可命名為《企業(yè)人力資源情況說明書》，具體內(nèi)容可包括以下幾個方面：1、人力資源價值的說明；2、現(xiàn)有人力資源基本情況；3、人力資源開發(fā)與管理方案；4、有助于了解企業(yè)人力資源情況的其他事項。