環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，對各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門新興學(xué)科，它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開會(huì)計(jì)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的局限性的基礎(chǔ)上提出的。

　　一、時(shí)代呼喚環(huán)境會(huì)計(jì)

　　人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界獲取資源同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。

　　會(huì)計(jì)作為一種管理信息系統(tǒng)，應(yīng)該反映環(huán)境問題，并使環(huán)境信息最大限度地影響人們的行為，但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式存在種種局限性，并不能適應(yīng)這種需要。

　　二、克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限，建立具有創(chuàng)新特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系

　　（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是借助會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財(cái)務(wù)信息并考核經(jīng)營責(zé)任，全面取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是可持續(xù)發(fā)展，而不僅僅是追求單純的經(jīng)濟(jì)利益�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的遠(yuǎn)大目標(biāo)，否則經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)成為無源之水。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)假設(shè)

    環(huán)境會(huì)計(jì)研究和反映的對象具有高度的不確定性，為了使會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一而穩(wěn)定的前提，必須依據(jù)人們對環(huán)境資源的認(rèn)識(shí)，作為合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)，同時(shí)又賦予了新的內(nèi)涵，它是建立環(huán)境會(huì)計(jì)理論的前提。

　　1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對象或者說是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場及活動(dòng)范圍的界定，如果主體不明確，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債就難以界定，環(huán)境損益便無法衡量等等，因而環(huán)境會(huì)計(jì)中依然要有會(huì)計(jì)主體觀念。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)主體具有宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)，其空間范圍已經(jīng)大大擴(kuò)展。這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的，任何生態(tài)資源都既對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又會(huì)對全局產(chǎn)生影響，如江河上游森林狀況影響下游的水流量，內(nèi)蒙的草場退化造成北京的沙塵暴等等，使得對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補(bǔ)償、生態(tài)收益的確認(rèn)都大大超過了地理屬性的范圍。

　　2.持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的將來不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債也將按原來的承諾如期清償。只有在此假設(shè)下，才能建立起環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計(jì)價(jià)等問題。

　　當(dāng)然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)管理的作用，及時(shí)提供環(huán)境信息，必須認(rèn)真的把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，以便確定和分析會(huì)計(jì)主體的環(huán)境責(zé)任履行情況。

　　3.貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算要通過貨幣來計(jì)量和反映。貨幣計(jì)量作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的基本單位，同時(shí)也要用實(shí)物計(jì)量，在貨幣計(jì)量中，既要用歷史成本，又可采用其他計(jì)量屬性，對企業(yè)經(jīng)營中重大的、且不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，還需要在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中用文字或附注的方式予以揭示。

　　（三）會(huì)計(jì)對象

    傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對象注重的是資金運(yùn)動(dòng)，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般只包括資金進(jìn)入企業(yè)、資金周轉(zhuǎn)和資金退出企業(yè)三個(gè)部分，并不考慮生態(tài)環(huán)境，但從長遠(yuǎn)來看生態(tài)環(huán)境是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的支持系統(tǒng)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难�環(huán)過程。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)看，環(huán)境向經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供原材料和能源，同時(shí)原材料和能源在生產(chǎn)過程中以污染或廢棄物的方式回歸大自然由自然環(huán)境消化吸收，倘若對環(huán)境資源的消耗和污染超過環(huán)境的再生能力和吸收凈化能力而又不給予足夠的補(bǔ)償，就必然導(dǎo)致自然環(huán)境的惡化、生態(tài)系統(tǒng)的失衡。失去環(huán)境系統(tǒng)的有力支持，也就是喪失了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)原則

    環(huán)境會(huì)計(jì)原則不僅建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)之上，而且還應(yīng)遵循以下原則。

　　1、社會(huì)性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的是與企業(yè)個(gè)體利益直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而環(huán)境會(huì)計(jì)則要揭示企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任與義務(wù)，評價(jià)環(huán)境對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響，因而必須要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，衡量企業(yè)的業(yè)績，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)環(huán)境利益的協(xié)調(diào)和融合為最佳標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.強(qiáng)制性原則。按照“誰污染，誰治理‘的原則，企業(yè)應(yīng)對所耗費(fèi)的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但如果沒有相關(guān)法律法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)環(huán)境表現(xiàn)不良的企業(yè)不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺增加支出，目口使增加了相關(guān)環(huán)保支出，也不樂意主動(dòng)向社會(huì)披露此項(xiàng)信息，擔(dān)心損害企業(yè)的環(huán)保形象。因而，政府會(huì)計(jì)管理部門和環(huán)境保擴(kuò)部門必須對企業(yè)最低限度的環(huán)境信息披露作出明確和強(qiáng)制的規(guī)定，支持并鼓勵(lì)企業(yè)披露盡可能多的環(huán)境信息。

　　3.推定性原則。企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的責(zé)任不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)企業(yè)就應(yīng)自覺履行。

　　4.最小差錯(cuò)原則。環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上具有極大的模糊性，所以環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量不可能做到絕對準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對準(zhǔn)確。

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告

    傳統(tǒng)會(huì)計(jì)按照勞動(dòng)價(jià)值理論，認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量，對于非交換、非人類勞動(dòng)的物品，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)的對象大多不是人類勞動(dòng)的產(chǎn)物，而是自然界千百萬年長期演變的結(jié)果。按照勞動(dòng)價(jià)值理論，環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒有交換形成的價(jià)值和價(jià)格，因此，建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，難以對環(huán)境會(huì)計(jì)諸要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法可以建立在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量，不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量可以采用不同的方法，如市場價(jià)值法、恢復(fù)費(fèi)用法、替代成本法、機(jī)會(huì)成本法、邊際成本法等等。

　　我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，還未建立與環(huán)境保護(hù)相配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅涉及“管理費(fèi)用‘和”預(yù)計(jì)負(fù)債“兩個(gè)科自。在企業(yè)”管理費(fèi)用’科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目，前者是指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用，后者是企業(yè)對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目可以用來反映企業(yè)因環(huán)境污染等或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債。但這些環(huán)境信息遠(yuǎn)不能滿足利害關(guān)系者的需要。

　　我國企業(yè)可以采用以下兩種環(huán)境報(bào)告模式呈報(bào)環(huán)境信息。一是補(bǔ)充報(bào)告模式。補(bǔ)充報(bào)告模式指在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上通過增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。因此，補(bǔ)充報(bào)告模式可以起到彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境披露不足的作用，使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告日益完善。二是獨(dú)立報(bào)告模式。這種報(bào)告模式要求企業(yè)對其承擔(dān)環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行全面的報(bào)告。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式的具體內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)境方針、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)、廢棄物、產(chǎn)品及其包裝物等污染的排放、再循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績信息、環(huán)境審計(jì)報(bào)告。在目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)首先考慮采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，再采用補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式。

　　應(yīng)該看到無論是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)，在我國仍處于摸索階段，但隨著人們對自然界認(rèn)識(shí)程度的進(jìn)一步加深，環(huán)保意識(shí)的深入人心，環(huán)保法規(guī)的進(jìn)一步健全，社會(huì)各界人士包括各方面的專家和新聞媒體等對環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步的關(guān)注與支持，環(huán)境會(huì)計(jì)一定會(huì)發(fā)展成為一門成熟的專門學(xué)科，從而實(shí)現(xiàn)人類發(fā)展與環(huán)境保護(hù)良性互動(dòng)。