會(huì)計(jì)模式是人們對(duì)一定社會(huì)中會(huì)計(jì)主要特征所作的抽象化、典型化的綜合表述，也是會(huì)計(jì)這一實(shí)踐活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)形式。世界上不同的國(guó)家，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國(guó)情的不同，在處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、加工傳遞會(huì)計(jì)信息的程序、方法方面都具有不同的特征，形成了各種各樣的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式受不同國(guó)家的法律環(huán)境、政治因素、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收體制、社會(huì)傳統(tǒng)等因素的影響。其中，法律和稅收體制的影響最大。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的雙重屬性，同時(shí)，某個(gè)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成，又有其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　一、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析

　　從國(guó)際范圍來(lái)看，由于國(guó)家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為兩種類(lèi)型：財(cái)稅分離模式（以美、英為代表）；財(cái)稅合一模式（以法、德為代表）。

　　財(cái)稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　財(cái)稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。

　　為什么不同的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾�(gè)國(guó)家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

　　首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國(guó)家，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋?zhuān)�法律�?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國(guó)家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測(cè)事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和報(bào)告格式等各個(gè)方面的規(guī)范，會(huì)計(jì)制度與法律的關(guān)系非常密切。

　　其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而法國(guó)企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有，會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)稅收管理的需要。

　　最后，從會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量上看，英美國(guó)家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會(huì)計(jì)制度均由政府制定。

　　從以上的比較分析可以看出，證券市場(chǎng)的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)因，法律體系和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離提供了外部條件。

　　二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境分析

　　首先，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，第一，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)的組織形式仍然以國(guó)有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)又是國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場(chǎng)機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未完全建立。1994年我國(guó)進(jìn)行了社會(huì)保障、價(jià)格、金融等方面的改革，使市場(chǎng)機(jī)制逐步完善，但是，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國(guó)家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行借貸。其次，從我國(guó)目前的稅收和會(huì)計(jì)法律環(huán)境來(lái)看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國(guó)家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國(guó)家，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革無(wú)疑會(huì)繼續(xù)向著普通法系國(guó)家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就由稅收制度改革的方向來(lái)決定。

　　三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

　　在會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革以后，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨(dú)立，致使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。但稅務(wù)會(huì)計(jì)要完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，還需要一定的時(shí)間，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，適度分離階段、相對(duì)獨(dú)立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立是有必要的，但是，目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善，股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式，我國(guó)法律體系是以成文法為主，人們的理財(cái)觀念還比較保守，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是由政府控制，會(huì)計(jì)管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則，因此，目前我國(guó)應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下對(duì)有關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行單獨(dú)的處理，稅務(wù)會(huì)計(jì)要依照稅法的要求正確計(jì)量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項(xiàng)目，涉及的稅種主要是所得稅。

　　相對(duì)獨(dú)立階段。當(dāng)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)轉(zhuǎn)到一定程度，國(guó)家法律已經(jīng)健全的法制化程度較高，股份制企業(yè)已是主要的企業(yè)組織形式，人們的理財(cái)觀念有較大改觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定，但已明確考慮到與稅法的不同，會(huì)計(jì)核算中的稅收導(dǎo)向已不突出時(shí)，這一階段才具有實(shí)施的可能性。在這一階段，在企業(yè)核算中，明確分設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)量和核算應(yīng)納稅所得額，還要按照企業(yè)發(fā)展計(jì)劃，在合法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓?jié)稅措施，幫助企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益。

　　完全獨(dú)立階段。這一階段是在相對(duì)獨(dú)立階段的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。在這一階段，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算體系劃分為兩套核算體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅是企業(yè)稅金計(jì)量、核算和稅收籌劃的工具，而且還是匯集企業(yè)稅金和相關(guān)稅務(wù)信息的重要渠道。