[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；人力資源；會(huì)計(jì)

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性

　　進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，人們接受的挑戰(zhàn)已不僅僅是知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，更有“以人為本”的現(xiàn)代管理方式，“人”在生產(chǎn)力各要素中的地位日益突出。對(duì)作為企業(yè)管理中心地位的會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其服務(wù)對(duì)象和處理對(duì)象都發(fā)生了巨大變化；會(huì)計(jì)對(duì)人力資源、信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中所占的比重越來(lái)越大；知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅要求會(huì)計(jì)越來(lái)越多地處理與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，也要處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)。如果一個(gè)組織的人力具有誠(chéng)實(shí)和有效的品質(zhì)，無(wú)論它的人力資源類(lèi)型如何，和其他組織相比，也必然具有競(jìng)爭(zhēng)力。因此，推行人力資源會(huì)計(jì)更具有必要性。

　　1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，財(cái)富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資料的投入和消耗，而是主要依靠知識(shí)。作為知識(shí)載體的人力資源將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素。但一個(gè)企業(yè)盈利能力的高低和經(jīng)營(yíng)實(shí)力的大小僅靠傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的資料是無(wú)法衡量的，迫切需要引入人力資源會(huì)計(jì)。

　　2.科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源。企業(yè)對(duì)人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期投資的主要項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)人力資源投資所形成的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。這些以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要力量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)要滿(mǎn)足企業(yè)管理當(dāng)局及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源信息的需要。

　　3.財(cái)務(wù)信息使用者的需要

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。在損益表中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用，而未予以資本化列為資產(chǎn)，未在預(yù)期使用年限內(nèi)按期攤銷(xiāo)，從而歪曲和低估了本期收益。在資產(chǎn)負(fù)債表中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實(shí)際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來(lái)盈利能力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)員工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的技術(shù)隊(duì)伍和管理隊(duì)伍、知識(shí)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，能夠更確切地分析人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。

　　4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的需要

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求，因?yàn)閺臋?quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)，企業(yè)招聘人才，勞動(dòng)合約基本超過(guò)一年，而在此期間因培訓(xùn)等在人力資源的投資上的支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，所以從會(huì)計(jì)核算原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)是有必要的。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下建立人力資源會(huì)計(jì)的困難

　　1.如何量化和計(jì)量人力資源的成本和價(jià)值

　　人力資產(chǎn)是相對(duì)于物質(zhì)資產(chǎn)而言的，因此，搞清兩者關(guān)系是正確提供人力信息的前提。物質(zhì)資產(chǎn)目前一般按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)來(lái)計(jì)量。非流動(dòng)資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)是一次性投入，并且企業(yè)一旦取得某項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，此項(xiàng)資產(chǎn)就屬于企業(yè)所有，企業(yè)對(duì)其具有完全所有權(quán)或控制權(quán)，然后按此項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)收益的受益期長(zhǎng)短來(lái)分?jǐn)偲鋬r(jià)值。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，一般是分期購(gòu)買(mǎi)，分期計(jì)量。同樣，企業(yè)對(duì)其也有著完全的所有權(quán)。但“人”卻不同，“人”不僅是社會(huì)生產(chǎn)的基本要素和生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素，還是有血有肉、有思想、會(huì)思維的高級(jí)動(dòng)物。企業(yè)可以通過(guò)支付工資等費(fèi)用來(lái)?yè)碛腥说膭趧?dòng)力使用權(quán)，但企業(yè)不可能對(duì)人本身?yè)碛兴�有�?quán)和控制權(quán)�？梢�(jiàn)，人力資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)是分離的。計(jì)量物質(zhì)資產(chǎn)時(shí)，由于企業(yè)擁有對(duì)物本身的所有權(quán)或控制權(quán)，計(jì)量對(duì)象是物本身，計(jì)量人力資產(chǎn)時(shí)由于企業(yè)沒(méi)有也不可能擁有對(duì)人本身的所有權(quán)和控制權(quán)，如果把人本身作為計(jì)量對(duì)象是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2.如何計(jì)算人力資源將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值

　　人力資源既然是企業(yè)的一項(xiàng)最重要的資源，會(huì)計(jì)就應(yīng)當(dāng)可以預(yù)期其會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并可以計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)地提供有關(guān)人力資源價(jià)值及其變動(dòng)的信息，為決策提供信息支持。而這恰恰就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷！那么，人力資源會(huì)計(jì)是否就解決了這一問(wèn)題呢？答案是不可能令人滿(mǎn)意的。其實(shí)，計(jì)量和報(bào)告人力資源的預(yù)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值可能是徒勞無(wú)益的。一方面，人力資源價(jià)值的大小，主要取決于“人力資產(chǎn)”對(duì)企業(yè)的未來(lái)貢獻(xiàn)。而未來(lái)貢獻(xiàn)的大小受很多方面因素的影響，既有企業(yè)管理當(dāng)局的用人機(jī)制、用人策略，又有“人力資產(chǎn)”使用過(guò)程中本身存在的許多不可預(yù)見(jiàn)因素，這些都不可能對(duì)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。另一方面，價(jià)值是以交換價(jià)值作為表現(xiàn)形式的，“人力資產(chǎn)”是企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，企業(yè)一般無(wú)權(quán)將“人”作價(jià)交換，可以說(shuō)，人力資源價(jià)值的大小最終要通過(guò)其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的交換價(jià)值來(lái)體現(xiàn)。但這一計(jì)算在現(xiàn)實(shí)中是很困難的。

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下建立人力資源會(huì)計(jì)的辦法

　　1.人力資源成本的計(jì)量

　　人力資源成本是為取得和開(kāi)發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本、使用成本、開(kāi)發(fā)成本和離職成本。對(duì)人力資源成本的計(jì)量有以下幾種方法：

　　歷史成本法———將企業(yè)取得和開(kāi)發(fā)人力資源的各項(xiàng)實(shí)際支出作為人力資源的成本。采用這種方法，要按照劃分收益性支出和資本性支出的原則，在各會(huì)計(jì)期末將人力資源資本性投資部分確認(rèn)為人力資源的成本，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)人力資產(chǎn)成本的耗用情況，對(duì)已經(jīng)形成的人力資產(chǎn)成本進(jìn)行攤銷(xiāo)。這種方法其數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗(yàn)證性，能使人力資源會(huì)計(jì)與非人力資源會(huì)計(jì)在計(jì)價(jià)原則上保持一致，使兩種信息具有可比性；其缺點(diǎn)是人力資源的實(shí)際價(jià)值可能大于歷史成本，而且人力資源的增值和攤銷(xiāo)與人力資源的實(shí)際能力增減不一致，從而致使信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)分析人力資源時(shí)，與實(shí)際產(chǎn)生偏差。

　　重置成本法———將現(xiàn)時(shí)物價(jià)條件下重置某一特定人力資源而發(fā)生的費(fèi)用支出作為人力資源的成本。人力資源重置成本包括職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本。職務(wù)重置成本是從職位角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下取得和培訓(xùn)特定職位要求的人力資源所必須付出的費(fèi)用支出；個(gè)人重置成本是從個(gè)人角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下取得和培訓(xùn)具有同等服務(wù)能力的人力資源所必須付出的費(fèi)用支出。這種方法考慮了人力資源價(jià)值的變化，反映了人力資源的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但由于按重置成本對(duì)人力資源估計(jì)，不可避免地帶有主觀性，使信息的可比性下降。

　　2.人力資源個(gè)人價(jià)值的計(jì)量方法

　　未來(lái)薪金資本化法———將企業(yè)職工從現(xiàn)在到退休期滿(mǎn)為止預(yù)計(jì)所獲得的個(gè)人薪金所得，按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值，并分別加總求得人力資源價(jià)值的一種方法。這種方法把未來(lái)薪金所得作為計(jì)量基礎(chǔ)，比較容易，但未來(lái)薪金報(bào)酬、職工的實(shí)際有效使用年限均需估計(jì)，同時(shí)也忽略了職工的調(diào)動(dòng)、晉升、辭職等因素，因此可能會(huì)高估或低估人力資源的價(jià)值，影響其準(zhǔn)確性。

　　隨機(jī)報(bào)酬法———認(rèn)為職工在未來(lái)時(shí)期所處的狀態(tài)是不確定的，可能提升、調(diào)離、退休、死亡等，職工狀態(tài)是一個(gè)隨機(jī)過(guò)程，通過(guò)計(jì)算個(gè)人價(jià)值的期望值，將其折現(xiàn)為人力資源的價(jià)值。這種方法既考慮了職工在組織內(nèi)的流動(dòng)，又考慮了職工離職的可能性，數(shù)據(jù)計(jì)算比較客觀，用其估計(jì)人力資源價(jià)值容易被接受，是一種值得借鑒的方法。

　　21世紀(jì)將不再是以資源為基礎(chǔ)的時(shí)代，而是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即以知識(shí)的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國(guó)、日本等一些國(guó)家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因要?dú)w因于這些國(guó)家保存了豐富的人力資本，并對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、投入、使用給予了高度重視。針對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開(kāi)發(fā)、使用的特點(diǎn)，我國(guó)應(yīng)適應(yīng)改革開(kāi)放、國(guó)際接軌的需要，積極探索、推行人力資源會(huì)計(jì)。

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