關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；人力資源；成本會(huì)計(jì)；價(jià)值會(huì)計(jì)

　　21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)既不同于以土地勞動(dòng)力為主要生產(chǎn)要素的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，也不同于以在資本和技能為主要要素的工業(yè)經(jīng)濟(jì)。1996年國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一文中解釋道：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，它是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)，分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，是以知識(shí)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)中掌握知識(shí)的最終是企業(yè)的人力，將知識(shí)轉(zhuǎn)換為最終生產(chǎn)力的也是人，人才是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素，而且，作為知識(shí)表現(xiàn)形式的人力資源成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，并且成為推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì)。據(jù)最新會(huì)計(jì)詞典的定義：人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)作為組織資源的人的成本價(jià)值進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告的專業(yè)會(huì)計(jì)。它主要包括兩個(gè)部分：人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。

　　1　知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)

　　1.1　人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)重要性增強(qiáng)

　　首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系之所以排斥人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，很重要一點(diǎn)是其中很多方法的人為主觀估計(jì)因素過大，取得的數(shù)據(jù)缺乏可信度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于信息傳遞的迅速，許多在工業(yè)化社會(huì)視為不確定的因素，通過高速的信息傳遞，都變?yōu)榇_定因素。即使有些因素當(dāng)時(shí)仍不能確定，通過網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計(jì)出的即時(shí)的行業(yè)數(shù)據(jù)、平均數(shù)據(jù)亦可作為估算的重要依據(jù)，因此不確定性大大降低。其次，按傳統(tǒng)的核算方法，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的許多方法工作量巨大，而以信息技術(shù)為依托的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，幾乎所有的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)工作都由計(jì)算機(jī)來完成。以往被視為不可能完成的有巨大工作量的工作可在瞬間完成。這樣，就為人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)行奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。第三，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代生產(chǎn)的個(gè)性化和管理的柔性，傳統(tǒng)方法不能概括人的價(jià)值的全部。一些涉及人的性格、喜好、情緒等人性化因素，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法無法表達(dá)，必須引進(jìn)其他相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，甚至非數(shù)字化方法予以表達(dá)。因此，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的一些方法有了用武之地。第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于信息的多元化要求，單純的成本信息、數(shù)字信息已滿足不了決策的需要，多元化的人力資源信息已成為必需。這樣，給人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)提供了環(huán)境上的可行性。第五，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，評(píng)價(jià)價(jià)值的相關(guān)理論日益完善，為人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)提供了理論上的借鑒依據(jù)。因此，我們認(rèn)為，鑒于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值信息的重要性和人力資源價(jià)值信息提供的可能性，人力資源會(huì)計(jì)的重點(diǎn)將偏向人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。

　　1.2　人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍有了拓展

　　一般來講，我們所講的人力資源會(huì)計(jì)是針對(duì)企業(yè)而言，側(cè)重于企業(yè)內(nèi)人力資源的核算和監(jiān)督，重點(diǎn)是如何把人力資源信息納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源成為企業(yè)和社會(huì)的主要資源，人力資源信息不再是會(huì)計(jì)核算體系的補(bǔ)充內(nèi)容，不再是旁枝末節(jié)，這就決定了人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍有了極大的拓展。首先，由于人力資源的重要性加大，依會(huì)計(jì)的重要性原則，它應(yīng)成為企業(yè)予以核算和監(jiān)督的重點(diǎn)。這樣，必須決定其核算的復(fù)雜程序、采用的核算方法較以前有較大改變。在核算意義上，其范圍有了層次上的拓寬；其次，同樣依上述原因，人力資源相關(guān)信息必然被納入管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其預(yù)測、決策、投資效益分析、考核評(píng)價(jià)體系將被大大完善，人力資源會(huì)計(jì)范圍將向橫向拓寬；最后，由于人的社會(huì)性、群體性，其許多特征要從整個(gè)社會(huì)的角度來衡量，社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容將逐步融合進(jìn)目前的人力資源會(huì)計(jì)中，人力資源會(huì)計(jì)范圍的涵蓋面將有所拓寬。

　　1.3　人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容將偏重于其所掌握的知識(shí)的價(jià)值的計(jì)量

　　目前的人力資源價(jià)值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流。主要通過未來工資報(bào)酬折現(xiàn)、企業(yè)未來收益折現(xiàn)以及非購入商譽(yù)的計(jì)算和費(fèi)蘭霍爾茨的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值的計(jì)算等方法來反映人力資源單個(gè)或整體的價(jià)值。而非貨幣計(jì)量方法則不十分受重視。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是任何經(jīng)濟(jì)行為的主線，人力資源價(jià)值也極大地相關(guān)于其所掌握的知識(shí)多少、程度及利用效率。因此，我們認(rèn)為，人力資源價(jià)值的最佳計(jì)量模式應(yīng)相關(guān)于其所掌握的知識(shí)，圍繞人力資源所掌握的知識(shí)計(jì)量其貨幣性價(jià)值，并輔之以非貨幣性的說明，力求全面反映人力資源價(jià)值。

　　需指出的是：第一，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量也存在著單個(gè)價(jià)值計(jì)量和整體價(jià)值計(jì)量的情況。其中，單個(gè)價(jià)值的計(jì)量是以個(gè)體掌握知識(shí)的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價(jià)值的計(jì)量還需考慮到整體內(nèi)個(gè)體掌握知識(shí)的相互作用、知識(shí)的結(jié)構(gòu)等方面的因素；第二，由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其主要價(jià)值基礎(chǔ)。

　　知識(shí)同樣會(huì)由于環(huán)境的變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)值浮動(dòng)。因此，我們應(yīng)正視人力資源價(jià)值的可變性，把它作為人力資源的特征之一加以研究。而避免機(jī)械、簡單地予以定性、定量；第三，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)以知識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮環(huán)境因素予以貨幣化計(jì)量。，應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無法貨幣化計(jì)量的特質(zhì)因素，在貨幣化計(jì)量的同時(shí)輔之以非貨幣化的說明、力求其價(jià)值反映的完整性。

　　2　知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)的模式

　　2.1　人力資源成本會(huì)計(jì)

　　人力資源投資支出是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為了取得、維持和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出，主要包括以下三個(gè)部分：

　　2.1.1　取得人力資源的全部支出，指會(huì)計(jì)實(shí)體為了獲得某一項(xiàng)人力資源所發(fā)生的各項(xiàng)支出，具體包括：招工支出、選拔支出、定崗支出等。

　　2.1.2　維護(hù)人力資源支出，是指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各種經(jīng)常性支出。包括薪金及獎(jiǎng)金支出、醫(yī)療保健支出、社會(huì)保險(xiǎn)支出、人事管理部門的支出等。

　　2.1.3　開發(fā)人力資源支出，指企業(yè)為提高員工素質(zhì)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括上崗培訓(xùn)支出、脫產(chǎn)培訓(xùn)支出等。

　　上述的各項(xiàng)支出，并非要全部計(jì)入人力資源的成本，予以資本化。只有那些受益期限超過一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。一般來說，我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護(hù)支出則按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)數(shù)額較大的一次維護(hù)支出也可以計(jì)入待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。

　　2.2　人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

　　它是從產(chǎn)出的角度出發(fā)的。主要目的是用于人力資源的創(chuàng)新能力來反映組織現(xiàn)有的人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。這種模式計(jì)量和報(bào)告的是人力資源本身的價(jià)值，它可以按人過去的創(chuàng)造出的價(jià)值為計(jì)量的基礎(chǔ)，也可以按人將來能創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，知識(shí)是一個(gè)很重要的計(jì)量依據(jù)，前面也已經(jīng)談到，這里主要是提出三點(diǎn)注意的因素：

　　2.2.1　以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量也存在著單個(gè)價(jià)值計(jì)量和整體價(jià)值計(jì)量的情況。其中，單個(gè)價(jià)值的計(jì)量是以個(gè)體掌握知識(shí)的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價(jià)值的計(jì)量還需考慮到整體內(nèi)各個(gè)知識(shí)點(diǎn)的相互作用、知識(shí)的結(jié)構(gòu)等方面的因素。

　　2.2.2　由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的，加之知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其主要價(jià)值基礎(chǔ)——知識(shí)同樣會(huì)由于環(huán)境的變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)值浮動(dòng)。因此，在計(jì)量人力資源價(jià)值的時(shí)候要正視人力資源價(jià)值的可變性。

　　2.2.3　以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)以知識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，中和考慮環(huán)境因素予以貨幣化計(jì)量。同時(shí)，應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無法貨幣化計(jì)量的特質(zhì)因素，在貨幣化計(jì)量的同時(shí)輔以非貨幣化的說明，力求其價(jià)值反映的完善性。

　　人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的價(jià)值作了充分計(jì)量，將人的地位進(jìn)一步提高，避免了低估企業(yè)價(jià)值的弊病，將企業(yè)擁有的潛在價(jià)值予以了數(shù)量化，促使人們不致因?qū)嵨镔Y產(chǎn)價(jià)值而有偏差的判斷一個(gè)企業(yè)。但是，這種模式未能解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題，企業(yè)因取得和開發(fā)人力資源所付出的一些代價(jià)，取得勞動(dòng)力的使用權(quán)，但是否擁有所有權(quán)？知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，勞動(dòng)力的權(quán)益如何確定？所以引出了第三種新模式的構(gòu)想。

　　2.3　勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)構(gòu)想

　　勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)，是對(duì)人力資源成本的繼承，對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)，并在此基礎(chǔ)上明確人力資源的權(quán)益，確立勞動(dòng)者的地位。這種構(gòu)想中，它承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。這種權(quán)益，包括兩項(xiàng)內(nèi)容：

　　一是法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本、費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償性勞動(dòng)者權(quán)益，按勞動(dòng)力市場機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來確定；

　　二是實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按留存的勞動(dòng)者權(quán)益以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)者權(quán)益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。

　　現(xiàn)在可以用一個(gè)簡單的會(huì)計(jì)等式表示：

　　物力資產(chǎn)+人力資源投資+人力資產(chǎn)　=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益

　　（注：♀人力資源投資，是對(duì)人力資源取得和開發(fā)的指出所進(jìn)行的資本化處理�！馊肆�資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有或控制的可能向企業(yè)流入經(jīng)濟(jì)利益的人力資源，包括直接或間接增加企業(yè)的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力）。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)下勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)，促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理：不僅要重視單個(gè)有才能的人，同時(shí)也要重視所有各個(gè)層次的人才。從而，把人力作為組織的一項(xiàng)重要資源，視為一項(xiàng)重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行核算和控制。

　　綜上所述，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)密集型的企業(yè)越來越多。他們大多規(guī)模不大，物力投資不多，主要以知識(shí)和技術(shù)創(chuàng)造效益，而如此重要的知識(shí)資產(chǎn)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中卻得不到反映，使一些大的技術(shù)型企業(yè)的報(bào)表披露的資料與其實(shí)際情況大相徑庭，會(huì)計(jì)信息使用者僅僅通過媒體或傳聞來了解他們非常關(guān)心的信息，這無疑會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)之間的隔閡，甚至造成誤導(dǎo)，這是與披露會(huì)計(jì)信息的初衷相違背的。如果說工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這些信息未引起人們重視的話，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這些信息還不披露則是致命的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的這一缺陷在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)越來越突出。因此，如何對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量便提到議事日程。可以這樣說，知識(shí)經(jīng)濟(jì)為人力資源會(huì)計(jì)提供了發(fā)展的最有利的條件。因此，會(huì)計(jì)界必須利用這一契機(jī)，將難產(chǎn)的人力資源會(huì)計(jì)盡快地建立起來。另外，國外人力資源會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐為我國提供了賴以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上再結(jié)合我國人力資源實(shí)際情況，建立人力資源是可行的。相信不久的將來，在我國的會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)有人力資源會(huì)計(jì)的一席之地的。

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