一、人力資源是無形資產(chǎn)

　　人力資源作為無形資產(chǎn)，是因?yàn)樗�具備了無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征。（1）不具備實(shí)物形態(tài)。人力資源是無形的，其核心內(nèi)容是人的知識、素質(zhì)和技能，它們是以人為載體來存在的。（2）具有超額盈利能力。知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源的優(yōu)劣是決定企業(yè)能否發(fā)展的決定性因素，擁有優(yōu)秀的人力資源，不僅可以使企業(yè)在市場競爭中占得先機(jī)，而且還能夠給企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富，獲得超額的利潤。（3）可以長期使用。人力資源一般都是以簽訂合同的方式有償取得，除非特殊情況，合同的期限一般是長期穩(wěn)定的，一旦取得后，人力資源給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益都是長遠(yuǎn)的。（4）無形資產(chǎn)未來價值的不確定性。人力資源在這方面也不例外，一方面我們不能保證人力資源賺取超額收益的永久性；另一方面它為企業(yè)創(chuàng)造的超額收益同樣難以分辨單項無形資產(chǎn)所做出的貢獻(xiàn)。

　　二、人力資源的確認(rèn)與計量

　　根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益�！笨梢�，一種資源能否構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)必須符合以下三個條件：一是由企業(yè)過去的交易或事項形成的資源。人力資源只有受聘于企業(yè)，方能在企業(yè)發(fā)揮作用。二是企業(yè)擁有或行使控制權(quán)。人力資源在受聘合同期內(nèi)為企業(yè)所擁有并受企業(yè)控制，企業(yè)享有聘用、分配、培訓(xùn)、調(diào)動、解聘人力資源的權(quán)利。三是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)人力資源，其創(chuàng)造的新價值總是大于人力資源本身的價值，具有服務(wù)績效潛力，肯定會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此可見，人力資源必須列為企業(yè)的資產(chǎn)，作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，單獨(dú)列賬進(jìn)行登記，并在有關(guān)報表中加以反映。

　　關(guān)于人力資源的計量，主要是用貨幣或其他量度單位計算人力資源經(jīng)濟(jì)事項和結(jié)果的過程，即人力資源這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項在會計上“反映多少”的問題。目前在會計上有多種計量屬性可以選擇，包括歷史成本、現(xiàn)行成本（重置成本）、公允價值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等。將人力資源的計量屬性與計量單位有機(jī)地結(jié)合起來，就構(gòu)成了人力資源會計的計量模式。筆者認(rèn)為，人力資源的計量應(yīng)當(dāng)選擇貨幣計量單位和歷史成本計量屬性相結(jié)合的歷史成本計量模式，分別與人力資源經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相關(guān)的各種費(fèi)用，進(jìn)行合理的確認(rèn)與計量。

　　就我國企業(yè)現(xiàn)狀而言，企業(yè)在其人力資源上發(fā)生的成本主要有取得成本，包括招募成本、選拔成本、雇傭和安置成本等；維持成本，包括雇員的薪金及各種福利支出；開發(fā)成本，包括定向培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)的費(fèi)用；管理成本，包括人力資源管理部門開支的各項管理費(fèi)用等。這些與人力資源相關(guān)的成本，應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分別確認(rèn)為人力資產(chǎn)、相關(guān)成本和期間費(fèi)用。

　　人力資源的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為人力資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎�合會計要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。即人力資源的取得與開發(fā)成本是由過去交易或事項所形成并由企業(yè)所擁有或控制的資源，該資源能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，可以用貨幣計量，其實(shí)際成本是可靠的。

　　至于人力資源的維持成本和管理成本不宜將其資本化。第一，這些成本是在持續(xù)經(jīng)營期間分期發(fā)生的且金額具有不確定性；第二，這些成本屬于收益性支出。因此，人力資源的維持成本和管理成本應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時分別作為制造成本和期間費(fèi)用處理。

　　三、人力資源的核算及賬務(wù)處理

　　人力資源的核算及賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)管理當(dāng)局對于管理和控制人力資源方面的需要，人力資源會計核算不僅要提供人力資源成本方面的信息，而且還要提供人力資源價值方面的信息，這樣才便于比較，以評價人力資源的使用效益，因此，人力資源會計核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括人力資源的取得與開發(fā)成本、現(xiàn)有人力資產(chǎn)的重置成本、人力資產(chǎn)的價值增值和人力資源實(shí)現(xiàn)的價值部分在留存收益中所享有的份額等內(nèi)容。

　　1.人力資源的取得成本與開發(fā)成本。為了清晰地反映企業(yè)人力資源的取得、開發(fā)和在其使用過程中發(fā)生的資本性支出以及人力資源評估增值等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶。當(dāng)企業(yè)取得或開發(fā)人力資源發(fā)生各種支出時，應(yīng)當(dāng)借記為人力資產(chǎn)，貸記為銀行存款、現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)等。

　　2.人力資源的攤銷。人力資產(chǎn)是企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，其價值隨著時間的推移而發(fā)生遞耗轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶作為“人力資產(chǎn)”的備抵調(diào)整賬戶，用來核算人力資產(chǎn)的攤銷以及累計攤銷情況�！叭肆�資產(chǎn)”賬戶余額與“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶的余額的差額即為企業(yè)人力資產(chǎn)凈值。

　　3.人力資源的重置成本。企業(yè)的人力資源應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行價值重置，重置成本高于人力資源賬面價值部分借記為人力資產(chǎn)，貸記為人力資本；否則做相反的分錄。（“人力資本”賬戶為權(quán)益類賬戶，員工被錄用時或因能力提高并經(jīng)評估時，記入貸方；員工因調(diào)出、退休、死亡而脫離企業(yè)以及年老健康惡化致使能力下降時，記入借方；余額表示剩余勞動能力形成的資本額）。

　　4.人力資源的維持成本和管理成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”賬戶，一方面核算發(fā)生在人力資產(chǎn)上的收益性支出，另一方面核算人力資產(chǎn)本期攤銷的資本性支出。

　　5.人力資產(chǎn)的變動和消失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，用來核算人力資產(chǎn)的變動和消失而產(chǎn)生的損益。

　　6.企業(yè)新增價值屬于勞動者部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“員工權(quán)益分成”賬戶，用來核算按留存人力資本分配企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價值增值給勞動者的部分，其累計余額即為留在企業(yè)的勞動者權(quán)益分成額。

　　綜上所述，企業(yè)人力資源的核算主要包括人力資產(chǎn)核算和員工權(quán)益兩部分。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源，從其價值構(gòu)成來看，主要包括取得價值、開發(fā)成本、新增價值或潛在的價值增值。員工權(quán)益是企業(yè)勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，包括人力資本和員工權(quán)益分成兩部分。此外，人力資產(chǎn)的攤銷、損益以及人力資產(chǎn)方面的各種收益性支出，也構(gòu)成了人力資源的核算內(nèi)容。