行為會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和社會(huì)科學(xué)相互交叉的邊緣學(xué)科，主要研究人類行為對會(huì)計(jì)信息乃至?xí)��?jì)系統(tǒng)的影響，以及會(huì)計(jì)信息對人類行為和行為決策的影響。行為會(huì)計(jì)源于美國。始于本世紀(jì)50年代，以后西方各國頗為重視，廣泛開展研究和運(yùn)用，使行為會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域得到不斷拓展和深化，成為當(dāng)今世界會(huì)計(jì)中最有希望的會(huì)計(jì)發(fā)展新領(lǐng)域。

　　一、行為會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、基本內(nèi)涵與主要內(nèi)容

　　1.行為會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。行為會(huì)計(jì)學(xué)說的邏輯體系嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，其理論基礎(chǔ)主要有：①理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)�！敖�(jīng)濟(jì)人”的行為體現(xiàn)為對自己偏好最大化的追求，工資、社會(huì)福利、經(jīng)濟(jì)利益是影響個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織關(guān)鍵性因素。行為會(huì)計(jì)重在研究人類行為作用過程中的限制條件，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟(jì)行為。②交易成本理論。在交易行為中，任何經(jīng)濟(jì)信息的取得、使用都要付出一定的代價(jià)，所以行為會(huì)計(jì)不能不考慮交易成本，成本效益原則是對會(huì)計(jì)行為和其他行為的經(jīng)濟(jì)約束。③行為規(guī)則約束假設(shè)。制訂規(guī)則能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預(yù)測性；在規(guī)則（例如產(chǎn)權(quán)制度、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)慣例、經(jīng)濟(jì)模式等）的約束下能夠保證會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序規(guī)范而有序的運(yùn)行。④受托責(zé)任理論。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與運(yùn)用受托資源，使其盡可能保值、增值的責(zé)任。

　　2.行為會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵。行為會(huì)計(jì)研究和處理的是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為主體如何開展會(huì)計(jì)行為才能客觀地反映企業(yè)的受托責(zé)任，滿足信息使用者的決策需要，還強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的行為對會(huì)計(jì)行為的反映作用，這與設(shè)計(jì)、構(gòu)建和應(yīng)用有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)密切相關(guān)。因此，行為會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)與人類行為相互聯(lián)系、相互影響、以人為本的行為科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的管理活動(dòng)。其研究對象是人類行為與會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系、相互影響關(guān)系。與行為會(huì)計(jì)有關(guān)的各種當(dāng)事人主要有：①企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部各種人員；②處于企業(yè)或集團(tuán)外圍的相關(guān)利益團(tuán)體，包括股東、債權(quán)人、投資者以及稅務(wù)機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)客戶等；③管理當(dāng)局、上級(jí)主管部門及相關(guān)管理部門或協(xié)會(huì)、政府組織；④審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師。

　　3.行為會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。行為會(huì)計(jì)所涉及的范圍十分廣泛，其內(nèi)容可概括為以下三個(gè)方面：一是人類行為對設(shè)計(jì)、構(gòu)建和運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響：這主要是政治歷史、經(jīng)濟(jì)文化背景以及管理層的態(tài)度、觀念和行為方式對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行及其結(jié)果，對會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)、功能與變動(dòng)的影響，這是人類行為對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的約束和控制；二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對人類行為的影響：這主要是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)對人們的行為動(dòng)機(jī)、行為效率、決策方法、協(xié)作關(guān)系、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和協(xié)調(diào)等的影響，這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對人類行為的反映和作用；三是預(yù)測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略：這主要是如何運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)來影響和預(yù)測人類行為，以及通過發(fā)展行為科學(xué)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆绞絹砀淖儸F(xiàn)存的或潛在的與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和整體目標(biāo)不相協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)行為，從而達(dá)到優(yōu)化經(jīng)濟(jì)行為、提高行為效率和效益的目的。

　　二、行為會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的運(yùn)用

　　1.在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與會(huì)計(jì)行為合理性方面的運(yùn)用。會(huì)計(jì)行為主要指會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的維護(hù)與開發(fā)、會(huì)計(jì)政策的決策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施等。上述這些會(huì)計(jì)行為，不可避免地影響或控制著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益反過來又會(huì)進(jìn)一步影響或控制企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。故而協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與會(huì)計(jì)行為之間的關(guān)系極為關(guān)鍵。

　　2.在協(xié)調(diào)社會(huì)效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的運(yùn)用。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不可避免地影響著社會(huì)公共事業(yè)和社會(huì)大眾，各種管理行為、決策行為、市場行業(yè)、會(huì)計(jì)行為的影響遍及社會(huì)。因此，衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)行業(yè)對社會(huì)效益的影響程度是極為必要的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為可能會(huì)損害社會(huì)效益，給社會(huì)造成某些惡果。因此，協(xié)調(diào)社會(huì)效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，有利于創(chuàng)造一個(gè)安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以促進(jìn)社會(huì)的繁榮和發(fā)展。

　　3.在組織監(jiān)控和人事管理方面的運(yùn)用。在這方面，行為會(huì)計(jì)主要分析會(huì)計(jì)信息與組織成員行為之間的相互影響，設(shè)計(jì)如何利用會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)組織成員并使之趨同于組織目標(biāo)的方法、程序乃至整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這里側(cè)重運(yùn)用會(huì)計(jì)信息對人的行為的導(dǎo)向作用，重視對企業(yè)人力資源的有效管理和合理配置。如，會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)法規(guī)對相關(guān)組織人員的約束和引導(dǎo)，成本控制、目標(biāo)利潤以及轉(zhuǎn)移價(jià)格對企業(yè)控制行為的激勵(lì)和引導(dǎo)，企業(yè)目標(biāo)、計(jì)劃和措施對組織人員的要求等，都會(huì)對人力資源的協(xié)調(diào)和管理工作起到重要作用。但企業(yè)的情況紛繁復(fù)雜，如何針對各種具體事項(xiàng)有效地運(yùn)用行為會(huì)計(jì)，尋求會(huì)計(jì)信息、企業(yè)目標(biāo)和當(dāng)事人行為之間的聯(lián)系，在很大程度上還要依靠企業(yè)管理者的判斷力和創(chuàng)造力。

　　4.在整頓會(huì)計(jì)工作秩序方面的運(yùn)用。行為會(huì)計(jì)的職能之一是通過及時(shí)的揭示和監(jiān)控，在社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，配置經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)財(cái)富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，避免腐敗行為和黑幕交易，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，其中會(huì)計(jì)秩序尤為重要。經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)工作秩序之間有著聯(lián)動(dòng)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)行為失控往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的混亂，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，又會(huì)反過來助長和加劇經(jīng)濟(jì)行為的失控。因此，治理和整頓會(huì)計(jì)工作秩序，不僅對規(guī)范會(huì)計(jì)工作本身有益，而且還對規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序有著不可低估的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。

　　整頓會(huì)計(jì)工作秩序歸根到底就是規(guī)范會(huì)計(jì)行為。從行為科學(xué)角度看，所有者與經(jīng)營者因經(jīng)濟(jì)利益的差異而存在行為目標(biāo)的差異，導(dǎo)致企業(yè)各種會(huì)計(jì)行為乃至經(jīng)濟(jì)行為的差異，因此客觀上需要各種契約、承諾或法紀(jì)來規(guī)范和約束，借以明確所有者與經(jīng)營者的權(quán)利和義務(wù)，協(xié)調(diào)雙方的經(jīng)濟(jì)行為和利益關(guān)系。

　　三、行為會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義與社會(huì)價(jià)值

　　1.行為會(huì)計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響，運(yùn)用計(jì)量技術(shù)對行為過程進(jìn)行量化，有助于開展規(guī)范化管理。為了全面、清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全貌，不僅要求提供與企業(yè)決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，還要求對與財(cái)務(wù)信息有重要關(guān)系的非財(cái)務(wù)行為或事項(xiàng)進(jìn)行必要的計(jì)量、報(bào)告和說明。這些非財(cái)務(wù)行為包括：企業(yè)的經(jīng)營方針、管理方針、管理層的行為規(guī)范、管理和經(jīng)營方法的革新、企業(yè)的團(tuán)結(jié)協(xié)作及企業(yè)文化對經(jīng)營成果的影響等。信息使用者迫切需要這些行為信息，借以更深入地了解企業(yè)及其行為，并進(jìn)行企業(yè)間的橫向比較和評(píng)價(jià)。

　　2.行為會(huì)計(jì)有助于完善和發(fā)展委托代理制，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和運(yùn)作奠定基礎(chǔ)。委托代理制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。經(jīng)營權(quán)與所有者的分離，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系和雙方責(zé)任，是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求，為現(xiàn)代企業(yè)的獨(dú)立經(jīng)營和自主發(fā)展開拓了廣闊天地。由于經(jīng)營者掌握著所有者無法掌握的私有信息，兩者處于信息不平衡狀態(tài)，所有者無權(quán)約束和控制經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為。因此，所有者只有通過對經(jīng)營者行為過程的了解和監(jiān)督，才能監(jiān)控企業(yè)行為，保護(hù)自身利益免受損害。同時(shí)，行為會(huì)計(jì)也為企業(yè)提高行為效率、開展行為決策提供了依據(jù)，為創(chuàng)造科學(xué)、高效的現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了基礎(chǔ)。

　　3.行為會(huì)計(jì)最直接、最有效的作用體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中。管理會(huì)計(jì)中標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制和差異分析等都采用行為科學(xué)中的相關(guān)理論和方法來研究如何預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來，以控制評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾斷言：管理會(huì)計(jì)的研究核心必然從成本管理走向價(jià)值管理。日本會(huì)計(jì)學(xué)家西村明認(rèn)為：“經(jīng)營管理職能與管理會(huì)計(jì)有密切聯(lián)系，因此，由于行為科學(xué)的影響，會(huì)計(jì)不得不發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化�！敝匾曅畔⒌南嚓P(guān)性，注重企業(yè)的戰(zhàn)略和行為的監(jiān)控，代表了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

　　4.行為會(huì)計(jì)的研究和推廣，將大大推動(dòng)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展和運(yùn)作。要充分發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)在經(jīng)營管理中的作用，就必須分析人們各種行為產(chǎn)生的原因、影響因素，探尋激發(fā)人的有益行為和積極性的有利條件，并與責(zé)任會(huì)計(jì)管理緊密結(jié)合起來。從現(xiàn)代管理角度看，行為責(zé)任的激勵(lì)作用是巨大的。責(zé)任會(huì)計(jì)與行為會(huì)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)在于責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立、責(zé)任預(yù)算的編制以及行為責(zé)任的考核與評(píng)價(jià)。在行為過程之前，就制定完善的行為責(zé)任制度，并堅(jiān)持開展事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)的控制和考核，使行為會(huì)計(jì)管理活動(dòng)充分體現(xiàn)目標(biāo)管理原則，做到責(zé)任明確、賞罰分明，充分強(qiáng)化責(zé)權(quán)利三者的緊密結(jié)合，以提高行為效率和管理效率。

　　5.行為會(huì)計(jì)的開展有助于優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)國家、企業(yè)和個(gè)人三者行為目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的實(shí)質(zhì)是使會(huì)計(jì)行為合法化、合理化、合情化。首先，會(huì)計(jì)行為合法化，遵循國家有關(guān)法律和會(huì)計(jì)法規(guī)的要求。這些法律、法規(guī)代表著社會(huì)的整體利益，是社會(huì)達(dá)到均衡狀態(tài)的根本保障。國家管理機(jī)構(gòu)可以利用法律、法規(guī)，發(fā)揮權(quán)威性的導(dǎo)向和預(yù)測作用，引導(dǎo)和優(yōu)化會(huì)計(jì)行為；其次，會(huì)計(jì)行為合理化。會(huì)計(jì)行為要符合成本效益原則，即會(huì)計(jì)行為在合法化的前提下，應(yīng)以盡可能少的行為和方式投入耗費(fèi)，獲得盡可能充分、優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。換言之，會(huì)計(jì)提供的信息所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，盡可能大于為提供這些信息所付出的代價(jià)，即會(huì)計(jì)信息既能滿足需要，又能節(jié)省成本達(dá)到行為效益最大化，這是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的內(nèi)核；再次，會(huì)計(jì)行為合情化，即合乎情理，合乎會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，這是會(huì)計(jì)行為的至高境界。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為合情化的過程中，加強(qiáng)國家對會(huì)計(jì)組織或機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，改進(jìn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息與組織成員的相互作用，協(xié)調(diào)國家、企業(yè)、個(gè)人三者的行為目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的最終目標(biāo)。