當(dāng)前由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會(huì)生產(chǎn)的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、知識(shí)化已成為時(shí)代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，其中，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告就是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)信息用戶需求變革與信息技術(shù)創(chuàng)新的必然結(jié)果。

    網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際發(fā)展現(xiàn)狀

    所謂網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，就是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn)，向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。一個(gè)公司通過(guò)其網(wǎng)站提供完整的一套財(cái)務(wù)報(bào)告，或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財(cái)務(wù)報(bào)告，都視為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。

    1995年美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)集中與報(bào)告系統(tǒng)）提交通用財(cái)務(wù)報(bào)告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進(jìn)入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造條件。之后許多國(guó)家也先后采取措施加快這方面的動(dòng)作，由此網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告得到了很快發(fā)展。

    為了全面了解網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用的深度與廣度，1999年11月，一項(xiàng)受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）之托進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告研究，在檢驗(yàn)了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個(gè)國(guó)家的在道瓊斯指數(shù)中排名靠前的660個(gè)公司在Internet上的企業(yè)報(bào)告后證實(shí)，有86%的企業(yè)上網(wǎng)，近三分之二的公司在他們的網(wǎng)站上以某種形式發(fā)布其財(cái)務(wù)報(bào)告。

    1999年1月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財(cái)富500強(qiáng)的前100家大公司中，有99%的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94%的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財(cái)務(wù)信息。具體有關(guān)財(cái)務(wù)信息的披露情況如下頁(yè)表所示。

    此外，美國(guó)Petravick與Gillett（1996）的研究報(bào)告表明，美國(guó)《財(cái)富》150家公司中81%擁有網(wǎng)站并提供一些財(cái)務(wù)信息。Gray與Debreceny（1997）發(fā)現(xiàn)《財(cái)富》50家工業(yè)企業(yè)中有34家通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布年報(bào)。Deller等（1998）估計(jì)美國(guó)S&P500家公司中在1998年初有91%的公司利用網(wǎng)絡(luò)提供與投資者相關(guān)的信息，Petravick與Gillett（1998）發(fā)現(xiàn)《財(cái)富》500家公司的前125家中有99家企業(yè)在盈余公告的次日就在網(wǎng)上公布盈余。萊默（Lymer）1997年對(duì)英國(guó)最大的50家上市公司的分析顯示92%擁有網(wǎng)站，其中68%包含財(cái)務(wù)信息。胡塞（Hueeey）、古萊福特（Gulliford）和萊默（Lymer）于1999年比較了英國(guó)100強(qiáng)公司1997年3月和1998年8月的財(cái)務(wù)披露情況，發(fā)現(xiàn)披露比率由54%增長(zhǎng)到了63%.萊默（Lymer）和陶伯格（Tallberg）于1997年對(duì)芬蘭全部72家上市公司進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)90%擁有網(wǎng)站，其中82%包括財(cái)務(wù)報(bào)告（11%為全文報(bào)告，72%為部分報(bào)告）。德勤（Deller）、斯塔本拉斯（Studenrath）和韋柏（Weber）于1999年分析了德國(guó)最大的30家公司，發(fā)現(xiàn)87%擁有網(wǎng)站，其中83%包含投資關(guān)系信息（并非僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告）。莫勒若（Molero）、普拉多（Prado）和若維拉諾（Sevillllano）于1999年報(bào)告，馬德里證券交易所上市的公司45%擁有自己的網(wǎng)站，其中56%包含一定財(cái)務(wù)信息。

    我國(guó)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的工作始于2000年。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于做好上市公司1999年年度報(bào)告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報(bào)告摘要的同時(shí)，應(yīng)將年度報(bào)告登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。據(jù)報(bào)道，上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實(shí)現(xiàn)了959家上市公司1999年報(bào)的網(wǎng)上披露，上網(wǎng)瀏覽1999年報(bào)的投資者達(dá)9000萬(wàn)人次，累計(jì)下載年報(bào)共566萬(wàn)份，平均每家年報(bào)下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報(bào)告全文上網(wǎng)。另?yè)?jù)潘琰的調(diào)查研究報(bào)告顯示2001年國(guó)內(nèi)已有半數(shù)以上的公司披露了財(cái)務(wù)信息。這些都標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)在應(yīng)用Internet進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的工作方面又向前邁進(jìn)了一大步。目前國(guó)內(nèi)上市公司使用互聯(lián)網(wǎng)的比例仍然偏低，其網(wǎng)站建設(shè)狀況、披露策略及披露內(nèi)容與列報(bào)形式等方面都很不一致，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范和監(jiān)管水平也有待提高。

    近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息容量大、傳播迅捷、檢索方便的優(yōu)勢(shì)日益明顯。其在線信息獲取的交互式，多維度趨勢(shì)更為用戶根據(jù)自己的個(gè)性化需要自由、快捷地獲取財(cái)務(wù)信息提供了方便。可以預(yù)見(jiàn)，不久的將來(lái)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告將不會(huì)再是紙媒報(bào)告的簡(jiǎn)單翻版，甚至可能取而代之，成為財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)發(fā)布的主渠道。

    網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的

    國(guó)際發(fā)展動(dòng)向

    基于上述有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀描述，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在很多企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅僅是與所提到的最佳實(shí)務(wù)要求相去甚遠(yuǎn)，可以說(shuō)絕大部分公司都是在沒(méi)有國(guó)內(nèi)或國(guó)際技術(shù)和內(nèi)容準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，利用網(wǎng)絡(luò)披露其報(bào)告，絕大多數(shù)投資者都是在沒(méi)有任何指導(dǎo)和判斷標(biāo)準(zhǔn)的情況下查看著企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上所披露的財(cái)務(wù)信息。在內(nèi)容上，上述調(diào)查未見(jiàn)有公司單獨(dú)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表來(lái)反映公司財(cái)務(wù)情況。

    這種在無(wú)強(qiáng)制要求和監(jiān)控狀況下進(jìn)行的網(wǎng)上披露，反映了企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息的“自然心態(tài)”。但大大簡(jiǎn)化或省略的做法究竟出于避免導(dǎo)致“競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)”的考慮，還是單純簡(jiǎn)化或便于下載之目的則有待進(jìn)一步研究。HTML格式披露的財(cái)務(wù)報(bào)表還很不一致，一些公司提供一種或有選擇的幾種財(cái)務(wù)報(bào)表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表或現(xiàn)金流量表），而有些則提供包括附注與審計(jì)報(bào)告在內(nèi)的全套財(cái)務(wù)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的在線披露也因國(guó)而異。在目前尚缺乏網(wǎng)上報(bào)告準(zhǔn)則下，網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告偏離現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，的確是誤導(dǎo)讀者或發(fā)生潛在問(wèn)題的主要原因。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在披露技術(shù)和報(bào)告內(nèi)容等方面都亟待改進(jìn)和規(guī)范。

    1. 國(guó)際上對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的研究

    全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展已經(jīng)引起許多會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的關(guān)注。1998年12月，IASC戰(zhàn)略計(jì)劃文件《重塑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來(lái)》中提到：“企業(yè)開(kāi)始利用互聯(lián)網(wǎng)與光盤等方式更快捷、更大量地發(fā)布財(cái)務(wù)與其他信息。超強(qiáng)的計(jì)算能力使幾年前還不能提供的高質(zhì)量信息今已成為可能，企業(yè)還可以提供實(shí)時(shí)報(bào)告，這種變革改變了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則性質(zhì)。同時(shí)，準(zhǔn)則制定者可能需要尋求新的機(jī)制以適應(yīng)新型信息技術(shù)快速革新的報(bào)告實(shí)務(wù)�！盜ASC會(huì)同時(shí)還于1999年11月12日發(fā)布研究報(bào)告——《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告》（Business Reporting on the Internet）。該報(bào)告分析了急速變化的互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告環(huán)境，特別關(guān)注萬(wàn)維網(wǎng)的活動(dòng)。研究目的主要有三個(gè)：第一是為了向全球范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)政策制定者說(shuō)明企業(yè)報(bào)告發(fā)生的變化，并闡述這些變化對(duì)會(huì)計(jì)和企業(yè)信息傳播所帶來(lái)的影響；第二是為了識(shí)別這些變化對(duì)未來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可能帶來(lái)的影響；第三是為了推薦一套辦法以解決電子企業(yè)報(bào)告中已發(fā)生的問(wèn)題，以確保向企業(yè)和財(cái)務(wù)信息的用戶傳播高質(zhì)量的信息。

    FASB于1998年進(jìn)行了一項(xiàng)特別研究計(jì)劃——《企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃》。該計(jì)劃的設(shè)計(jì)目的是：（1）研究企業(yè)信息自愿披露的目前狀況；（2）就如何調(diào)整公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）與證券交易委員會(huì)（SEC）的披露要求及減少重復(fù)提出建議；（3）研究有關(guān)企業(yè)信息電子發(fā)布的目前制度，考慮企業(yè)報(bào)告技術(shù)的未來(lái)意義。經(jīng)過(guò)三年的深入調(diào)查和研究，該課題組先后發(fā)完了三份題為《企業(yè)報(bào)告信息的電子發(fā)布》（2000年（待查）月31日）、《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：洞悉加強(qiáng)自愿披露的內(nèi)情》（2000年1月29日）和《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與證券交易委員會(huì)披露要求》（2001年3月6日）的研究報(bào)告。這三份報(bào)告從不同側(cè)面反映了有關(guān)企業(yè)信息電子發(fā)布的目前狀況、所面臨的問(wèn)題以及時(shí)解決有關(guān)具體問(wèn)題的初步意見(jiàn)。

    最近加入研究的隊(duì)伍有影響的還有 ： 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA），蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAS）等。由此可見(jiàn)，國(guó)際上對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的反應(yīng)是極其主動(dòng)積極的。

    2. 各國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管

    美國(guó)SEC與加拿大證券管理委員會(huì)是目前唯一在網(wǎng)上頒布公司文檔的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。美國(guó)ESC通過(guò)電子數(shù)據(jù)集中與報(bào)告系統(tǒng)（EDGAR），加拿大則通過(guò)電子文件分析與檢索系統(tǒng)（SEDAR）來(lái)完成這項(xiàng)任務(wù)的。完整的EDGAR數(shù)據(jù)庫(kù)可通過(guò)SEC的網(wǎng)站或通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的復(fù)制版本在網(wǎng)上交互式搜索。SEDAR信息同樣可在線直接獲取。兩個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)都是盡可能維護(hù)獲取所提供文檔用戶的公眾利益。例如，SEC規(guī)定：“聯(lián)邦證券法律的有關(guān)規(guī)定同等地適用于電子報(bào)告和紙質(zhì)報(bào)告。”也就是說(shuō)，適用于紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則同樣適用于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。

    此外，澳大利亞證券投資委員會(huì)（ASIC）允許小公司在網(wǎng)上提出注冊(cè)申請(qǐng)信息，這些信息必須由公司的審計(jì)人員提出申請(qǐng)。英國(guó)正在計(jì)劃推出小企業(yè)的法定年度納稅申報(bào)表的電子文檔，還將延伸到全國(guó)公司注冊(cè)代理機(jī)構(gòu)的一系列能被電子化的文檔。新加坡等國(guó)家和地區(qū)也積極參與了對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管。

    3. 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定

    企業(yè)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)主要是電子文檔（Adobe Acrobat）與HTML形式。這些技術(shù)還存在許多局限性。為了使信息用戶能在網(wǎng)上快速并準(zhǔn)確地找到所需要信息，必須超越現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)準(zhǔn)則也將重新制定。

    新準(zhǔn)則應(yīng)該著重強(qiáng)調(diào)信息用戶獲取網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的容易程度，克服目前在大量網(wǎng)頁(yè)中較難找到相關(guān)信息的局限性。進(jìn)一步說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能同時(shí)被人類與智能管理軟件使用，這將成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)發(fā)展的根本需求。而且，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)該能與網(wǎng)上的其他信息資源共享與結(jié)合。

    目前，除了加拿大TSE與法國(guó)COB所規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)外，在這一領(lǐng)域內(nèi)還很少有正式的指南。絕大部分公司都是在沒(méi)有國(guó)內(nèi)或國(guó)際的技術(shù)或內(nèi)容準(zhǔn)則的指導(dǎo)下利用網(wǎng)絡(luò)披露報(bào)告。IASC作為全球企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心角色，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的角色而言，無(wú)疑是最合適制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。

    （作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）