日新月異的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不僅正在從根本上改變著企業(yè)的經(jīng)營方式——電子商務(wù)的興起正使人們遠(yuǎn)離面對面的直接交易方式，而且也在從根本上改造著傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告方式——電子財務(wù)報告正在對印刷式財務(wù)會計報告形成強(qiáng)大的沖擊；也正是由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，不僅使得財務(wù)會計報告的電子傳播技術(shù)百花齊放、良莠不齊，還使得會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及證券監(jiān)管部門至今未來得及制定一套完備的準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)財務(wù)會計報告的電子傳播。由英國伯明翰大學(xué)ANDREWLYMER等四人組成的研究小組提交給國際會計準(zhǔn)則委員會的研究報告——《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》（Business Reporting on the INTERNET），調(diào)查了22個國家的660家公司在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步規(guī)范和完善Web財務(wù)報告的諸多措施，包括信息的揭示規(guī)范、會計確認(rèn)和計量的規(guī)范等，希望會計準(zhǔn)則制定者在未來的準(zhǔn)則制定過程中必須充分考慮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響，以從根本上增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性和可靠性。 
　　
　　在我國，財務(wù)會計信息的網(wǎng)上傳播自2000年已成為上市公司的信息披露的強(qiáng)制要求。證監(jiān)會1999年修訂的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號《年度報告的內(nèi)容與格式》規(guī)定，上市公司應(yīng)將年度報告全文登載于指定國際互聯(lián)網(wǎng)站上，表明我國證券市場上市公司信息披露開始邁向電子化。然而，與其他國家一樣，我國對來勢迅猛的網(wǎng)絡(luò)會計報告并沒有充分的準(zhǔn)備，特別是缺少規(guī)范和行為規(guī)則�！痘ヂ�(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》以國際會計準(zhǔn)則（IAS，下同）為背景提出了網(wǎng)上財務(wù)報告的行為規(guī)范，對于盡快規(guī)范我國的網(wǎng)上會計報告也不無啟示，特譯編如下。 

　　一、多模式報告 

　　(一)Web財務(wù)報告與其他形式報告的關(guān)系 
　　
　　當(dāng)企業(yè)以印刷形式或新聞形式提供信息的時候，企業(yè)財務(wù)報告的Web版本應(yīng)該包含其他形式的報告中所包含的信息。在Web中所揭示的信息不得與其他形式發(fā)布的信息相抵觸。如果由于某些原因，在線文檔未能提供其全部的原始信息，則信息不全面的事實(shí)應(yīng)該清楚地加以說明，并且提供獲得這些信息的觸點(diǎn)（a point of contact）。相反，如果Web財務(wù)報告提供了比其他形式的財務(wù)報告更多的信息，則存在更多信息這一事實(shí)必須揭示。 

　　(二)多個在線文件 
　　
　　如果提供的在線財務(wù)報告與其他形式的財務(wù)報告有相同的內(nèi)容，但由于在線表述或者下載方便的原因而被分成若干獨(dú)立的文檔，則財務(wù)報告的各部分必須在企業(yè)網(wǎng)站上一并列示出來，同時提供恰當(dāng)?shù)南嗷�參照（cross referencing）標(biāo)志。 

　　(三)采用不同會計原則的報告 
　　
　　如果印刷或其他媒體形式的財務(wù)報告以不同的會計原則基礎(chǔ)來編報，則在網(wǎng)上也至少可以獲得同樣的數(shù)據(jù)。 

　　(四)IAS財務(wù)報表的邊界 
　　
　　在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循IAS的整套財務(wù)報表的邊界線應(yīng)可清楚地識別，以便讓訪問者在離開IAS財務(wù)報表區(qū)域時知曉。 

　　(五)財務(wù)報告的邊界 
　　
　　當(dāng)用戶從財務(wù)報告（含經(jīng)審計的財務(wù)報表、有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)）達(dá)到撤離點(diǎn)（departure point）時，應(yīng)該給予用戶清楚的指示。 

　　二、公認(rèn)會計原則的運(yùn)用 

　　(一)多準(zhǔn)則在線報告 
　　
　　如果企業(yè)在Web站點(diǎn)上同時提供了基于IAS和其他一個或多個國家會計準(zhǔn)則的整套財務(wù)報表或其他財務(wù)信息，則每套財務(wù)報表的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)應(yīng)該可以清楚地識別。 

　　(二)對IAS的遵守 
　　
　　應(yīng)該說明對IAS每一準(zhǔn)則的遵守情況，重要的差別應(yīng)加以解釋。 

　　(三)非IAS財務(wù)信息 
　　
　　企業(yè)在網(wǎng)站上提供的非IAS財務(wù)報表組成部分的財務(wù)或其他數(shù)量化信息，或者是偏離了IAS財務(wù)報表的財務(wù)或其他數(shù)量化信息，不得以貌似遵守IAS的方式加以表述。這樣的例子包括預(yù)測性信息、環(huán)境信息、社會責(zé)任數(shù)據(jù)、管理分析、質(zhì)量揭示。讓用戶可以明確區(qū)分那些遵守IAS所編報的信息與其他有用但不受IAS限制的信息是十分重要的。關(guān)于包含在被審計報表中的其他信息，國際審計準(zhǔn)則匯編第720節(jié)及國際審計實(shí)務(wù)公告提供了審計指南。 

　　三、數(shù)據(jù)的完整性 

　　(一)報表節(jié)錄和特定數(shù)據(jù) 
　　
　　如果企業(yè)從第一號國際會計準(zhǔn)則所定義的整套財務(wù)報表中節(jié)錄一部分（例如，只有收益表、只有資產(chǎn)負(fù)債表、只有所有基本財務(wù)報表而缺少財務(wù)報表附注，或只是挑選了部分?jǐn)?shù)據(jù)）并在Web上公布，則必須清楚地表明這些數(shù)據(jù)是從整套財務(wù)報表中節(jié)錄的事實(shí)，并必須說明在何處可以得到按IAS所編報的整套財務(wù)報表。 

　　(二)可獨(dú)立下載的財務(wù)報表 
　　
　　如果企業(yè)按IAS所編報的整套財務(wù)報表可以完整下載，而且整套財務(wù)報表的各獨(dú)立部分也可以獨(dú)立下載（例如，每一財務(wù)報表、附注、審計報表都是一個獨(dú)立的電子文件），只要整套財務(wù)報表的各構(gòu)成部分已經(jīng)一并列示在企業(yè)網(wǎng)站上，則在每一個獨(dú)立的財務(wù) 
　　
　　報表文件中不必標(biāo)明是節(jié)錄數(shù)據(jù)。 

　　(三)明細(xì)財務(wù)信息 
　　
　　如果企業(yè)在網(wǎng)站上發(fā)布了比其遵守IAS所編報的整套財務(wù)報表更為詳細(xì)的信息，只要它們不是財務(wù)報表數(shù)據(jù)的解體且與IAS相一致，則這些額外的數(shù)據(jù)應(yīng)標(biāo)明是遵守了IAS。如果有可能，這些數(shù)據(jù)還應(yīng)該與遵守IAS的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)相互勾稽，并必須說明在哪里可以得到按IAS所編報的整套財務(wù)報表。此外，這些明細(xì)財務(wù)信息是否經(jīng)過審計，要清楚地加以說明。 

　　(四)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)概要 
　　
　　如果企業(yè)在網(wǎng)站上公布了歷史財務(wù)數(shù)據(jù)概要，則支持這些數(shù)據(jù)的會計原則必須清楚地加以說明。例如，應(yīng)當(dāng)說明每年的歷史數(shù)據(jù)是否是以當(dāng)時有效的IAS所編報的原始數(shù)據(jù)；應(yīng)當(dāng)說明數(shù)據(jù)是否按以后生效的IAS進(jìn)行過追溯。 

　　(五)已公開的額外財務(wù)信息 
　　
　　企業(yè)已經(jīng)公開額外財務(wù)信息（例如，分析簡報、新聞發(fā)布、統(tǒng)計書及其他投資關(guān)系材料等數(shù)據(jù)），但不能廣泛獲得，為了股東的利益，企業(yè)應(yīng)在線提供這些資料。這將使用戶去決定企業(yè)所產(chǎn)生的這些信息是否與他們相關(guān)，而不是由企業(yè)代替他們作出決策。 

　　(六)審計報告 
　　
　　財務(wù)報告應(yīng)清楚地在一個頁面上表示出審計意見。如果遵循IAS的整套財務(wù)報表是一個有保留意見的審計報告，或者存在其他特別強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)，則詳細(xì)的細(xì)節(jié)應(yīng)該清楚地說明。 

　　四、文字 

　　(一)文字翻譯 
　　
　　如果企業(yè)主要股東的閱讀語言與企業(yè)主要在線財務(wù)報告的語言不同，則應(yīng)該為他們提供比企業(yè)主要語言更多的信息，以鼓勵最大限度地利用Web網(wǎng)站。 

　　(二)文字翻譯和審計 
　　
　　如果企業(yè)在Web站點(diǎn)上提供基本語言以外的一個或更多的IAS財務(wù)報表，且只有基本語言的財務(wù)報告經(jīng)過審計，則在財務(wù)報表的翻譯版本中應(yīng)清楚地說明這一事實(shí)。 

　　五、可訪問性（accessibility） 

　　(一)穩(wěn)定性 
　　
　　所有頁面都應(yīng)是可標(biāo)識的和可重構(gòu)造的（re-creatable）,以使用戶可以標(biāo)記和返回所需重復(fù)的數(shù)據(jù)。 

　　(二)財務(wù)報表和相關(guān)數(shù)據(jù)的歸檔 
　　
　　企業(yè)所公開的財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)該歸檔，而且一旦可在線獲得，就不得從通用檔案文件（general access）中清除，以便用戶基于分析的需要訪問以前已發(fā)布信息的公司數(shù)據(jù)庫。然而，歸檔數(shù)據(jù)應(yīng)清楚地加以標(biāo)識，以避免因類似信息的近期版本而引起混亂。 

　　(三)重述 
　　
　　如果IAS要求重述以前的財務(wù)數(shù)據(jù)，則調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)據(jù)都應(yīng)該可以從在線數(shù)據(jù)檔案中獲得。之所以使未調(diào)整的數(shù)據(jù)保持在線狀態(tài)，是因?yàn)樵�始的未調(diào)整紙質(zhì)版本的財務(wù)報告也繼續(xù)有效。每一部分?jǐn)?shù)據(jù)都必須清楚地說明是否被重述，或者仍使用該數(shù)據(jù)發(fā)表時依然有效的準(zhǔn)則。 

　　六、及時性 

　　(一)頁面日期 
　　
　　所有頁面都必須標(biāo)明最初創(chuàng)建日期和最近修改日期。 

　　(二)價格敏感性數(shù)據(jù)的可用性 
　　
　　一旦價格敏感性數(shù)據(jù)的地方性限制被企業(yè)所遵守，則其數(shù)據(jù)即可在Web站點(diǎn)上獲得。 

　　七、可用性 

　　(一)下載 
　　
　　為離線分析的需要，關(guān)鍵數(shù)據(jù)應(yīng)該以可下載的格式提供，這些數(shù)據(jù)至少應(yīng)包括在企業(yè)基本管轄權(quán)內(nèi)由企業(yè)編報的法定文件。 

　　(二)易打印 
　　
　　信息的在線表述和設(shè)計應(yīng)適于離線打印。 

　　(三)變更通知 
　　
　　Web站點(diǎn)的重要變化應(yīng)該通知用戶，這可以通過向用戶提供電子郵件通知服務(wù)和（或）提供站點(diǎn)變化日期列表來實(shí)現(xiàn)。 

　　八、貨幣轉(zhuǎn)換 

　　方便貨幣軟件換。如果企業(yè)在網(wǎng)站提供一種工具，可以使用戶基于期末或期間平均匯率，動態(tài)地將基本財務(wù)報表的報告貨幣轉(zhuǎn)換為其他貨幣，則必須清楚地說明這種方法，還要說明它并未遵守第21號國際會計準(zhǔn)則。 

　　九、鏈接 

　　(一)內(nèi)部鏈接 
　　
　　在所有時間都必須確保內(nèi)部鏈接的完整性。 

　　(二)外部鏈接 
　　
　　外部鏈接的完整性應(yīng)達(dá)到最大可能的程度。在鏈接不能保持的情況下，它們不能構(gòu)成企業(yè)報告網(wǎng)站的一個組成部分。 

　　十、安全性 

　　(一)責(zé)任 
　　
　　使用企業(yè)電子信息報告的用戶有權(quán)利推定企業(yè)對數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)法律責(zé)任，否則，應(yīng)與數(shù)據(jù)一起清楚地說明。 

　　(二)其他人所創(chuàng)造的數(shù)據(jù) 
　　
　　企業(yè)應(yīng)該清楚地標(biāo)明那些在企業(yè)網(wǎng)站之內(nèi)但又不是公司所提供的信息，并對這些信息的來源清楚地說明。 

　　(三)安全防范 
　　
　　應(yīng)采取應(yīng)有的安全防范，以避免未經(jīng)授權(quán)而改變正式發(fā)布的數(shù)據(jù)。 

　　(四)身份驗(yàn)證 
　　
　　恰當(dāng)?shù)纳矸莺灻麘?yīng)該與企業(yè)的網(wǎng)站及其他需要詢問簽名的文檔相連接。 

　　十一、錯誤 

　　錯誤更正。如果在線文檔中發(fā)現(xiàn)錯誤，任何變更都必須清楚地指示其原始文檔，或者與原始文檔鏈接，以防止錯誤的表述。 

　　十二、聯(lián)系點(diǎn)（contact points） 

　　進(jìn)一步的細(xì)節(jié)。網(wǎng)站必須清楚地指明用戶可以從何處獲取更多的電子或紙質(zhì)信息。這包括E－mail聯(lián)系、電話、傳真及類似通訊目的實(shí)際地址等。