與許多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一樣，網(wǎng)絡(luò)公司的早期經(jīng)營在財務上一般是虧損的，如亞馬遜公司從成立到現(xiàn)在一直在虧損，從未盈利，1999年的虧損額高達近4億美元。國外的實證研究表明，它的經(jīng)營虧損并不直接影響股票價值。相反，市場更看重非財務指標，如認購者的數(shù)量、點擊網(wǎng)址的人數(shù)、點擊交易的對話次數(shù)、消費群體的一般特征和與供應商的關(guān)系等。這是因為，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營策略在于：通過大幅度壓價，投巨資于廣告、公關(guān)及購并等活動，從而達到一個根本目的——從傳統(tǒng)商家那里搶奪市場，然后再像傳統(tǒng)的批發(fā)、零售商那樣賺錢，而這些都需要巨額的固定成本。在這種情況下，人們認識到，網(wǎng)絡(luò)公司成功的第一標志很可能是它的毛收入或銷售額的不斷增長，而不是它的凈營業(yè)利潤。相應的，對這樣的企業(yè)而言，如何便損益帳戶里的收入上限盡可能地提高就成了它的主要壓力，于是，與網(wǎng)絡(luò)業(yè)務相關(guān)的收入確認標準就顯得無比重要，由此產(chǎn)生了本文要討論的問題，本文以網(wǎng)絡(luò)業(yè)務中的兩種典型案例來說明。

    第一類問題可歸納為擴大收入上限現(xiàn)統(tǒng)。例如，從事電子商務的公司為了擴大市場占有率，通常許諾消費者在某一時期前購買產(chǎn)品可優(yōu)惠售價的一定百分比。目前的會計處理方法是：以正常售價記作收入，承諾的免費部分記作市場費用（支出）。這樣處理雖然不影響公司的凈利潤，但是收入的上限就會擴大。

    另外一種情況是，有特殊承諾的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)成功地吸引了顧客，但是由于公司能力有限，不能滿足所有顧客的需求，于是消費者收到全額退款。目前的處理方法是：所有尋求訂購產(chǎn)品（服務）的人的支付款都被記作了收入，而那些由于沒成功而退款的數(shù)額在損益中又被列示為一項費用。

    在實務中，比較復雜的情況是：當網(wǎng)絡(luò)公司作為集合體出現(xiàn)時，如何對收入進行確認？例如：某網(wǎng)站允許旅游公司在它的網(wǎng)址上登錄最近的事項安排，那么充當集合體的網(wǎng)絡(luò)公司是應當揭示旅游的銷售收入還是僅列示它從旅游公司賺取的傭金呢？一般情況下，會計上的處理根據(jù)該集合體是作為委托人還是代理機構(gòu)來判斷。如果它作為委托人，那么，它與旅游公司簽訂一個購買旅游資源的有效合同，然后再與消費者訂一個單獨的合同，與消費者有關(guān)的收入和費用，實質(zhì)上都與集合體有聯(lián)系，若服務中出現(xiàn)問題，消費者應希望集合體提供必要的補償。在這種情況下，該筆交易應在損益帳戶中記錄為毛收入。如果集合體僅僅是代理機構(gòu)，毫無疑問，該集合體不應當在損益帳戶中反映旅游的毛收入，因為它沒有引起與它所提供服務相聯(lián)系的風險和報酬，只反映它從旅游公司賺取的傭金即可。問題在于，在許多情況下，該集合體到底是委托人還是代理機構(gòu)，兩者之間的界限模糊不清，對于這樣的交易還必須作更深人的分析，決定網(wǎng)絡(luò)公司控制交易的那些方面，公司要求提供給消費者什么類型的服務和價值，消費者看重什么類型的供應商，另外，集合體自身的信用風險等因素，都可以用來判斷是否應作毛收入處理。所以，在此情況下，容易產(chǎn)生擴大收入上限現(xiàn)象。

    第二類典型問題可歸納為預約服務問題，即客戶在公司提供服務或銷售產(chǎn)品之前支付款項。典型的業(yè)務之一是：一個網(wǎng)絡(luò)公司讓消費者進入它的網(wǎng)址，可能是讓消費者獲取信息或在網(wǎng)址上登廣告。在這種情況下，公司的成本與贏得消費者的多少相聯(lián)系。一般來說，維持網(wǎng)址的正常運行和提供消費者進入網(wǎng)址的成本是少量的，但消費者在進入網(wǎng)址時就須預付服務費，在實務中，消費者在網(wǎng)上支付款項之后，就確認了收入，但是，在此收入確認時點上，網(wǎng)絡(luò)公司還沒提供與此筆交易相聯(lián)系的所有服務。比如，企業(yè)所登廣告能否如期、暢通無阻地登出，不可以百分之百地保證。公司必須確保該網(wǎng)址在合同期內(nèi)正常運行，否則，消費者將有權(quán)依約退款。若等相關(guān)的風險全部轉(zhuǎn)移后再確認收入，又會給操作帶來一系列的麻煩。更困難的問題出現(xiàn)在：當一個消費者購買了一份產(chǎn)品及與之相關(guān)的服務時，如網(wǎng)絡(luò)公司賣給消費者一份軟件并承諾提供相應的升級服務。在此情況下，相應的服務還沒提供之前，消費者已預支了服務費，此時，不僅會出現(xiàn)擴大收入上限現(xiàn)象，同時也出現(xiàn)了收入確認時點的難以確定問題。表面上看這種交易與汽車的銷售業(yè)務是相似的，傳統(tǒng)地，銷售汽車時都有免費服務3年的承諾�，F(xiàn)行準則要求，通過判斷這是一份協(xié)議還是兩份協(xié)議來作會計處理，若僅僅是銷售協(xié)議，且供應商按照銷售合同履行義務，消費者在3年保修期沒有異議或沒有利用免費服務，于是沒有從供應商手中獲得任何形式的退款，這時，就按合同的價值貸記收入；若判斷該交易實質(zhì)上是兩份協(xié)議，一份是汽車銷售協(xié)議，一份是維修服務協(xié)議，第一份協(xié)議的收人在客戶支付時，貸記收入，而第二份協(xié)議的服務費收入應遞延至提供服務后確認。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中，市場上有既定的維修服務價格，對于這種銷售與服務結(jié)合在一塊的交易，把兩者分開就相對容易些，然后再根據(jù)收入準則的規(guī)定去處理。但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，這兩者之間的界限劃分就較困難。因為電子商務是現(xiàn)代高科技與傳統(tǒng)商品流通業(yè)的結(jié)合，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，它更注重的是技術(shù)和服務，它銷售的產(chǎn)品，也許人工制造成本很低，但售價高，其中大部分就是將來可能發(fā)生的服務費用。但這項費用的數(shù)額又不易確定，就造成了實務申往往是在客戶付款時就按合同價格貸記收入，而這種做法與準則的規(guī)定又不符合。

    由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與工業(yè)經(jīng)濟的差異，它對產(chǎn)生和形成于工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的會計理論框架產(chǎn)生了強大的沖擊，關(guān)于這方面的研究是近段時間會計學者研究的熱點，到目前為止，還沒有也不可能重構(gòu)出理論完善的新框架，但既然新事物已經(jīng)產(chǎn)生，應該有具體的規(guī)范來約束它。鑒于資本市場上投資者對毛收人指標的關(guān)注，會出現(xiàn)上市公司擴大上限的現(xiàn)象。當我國創(chuàng)建二板市場時，此現(xiàn)象會同樣產(chǎn)生，鑒于這項指標與投資者未來的決策相關(guān)性大，且操作過程復雜，如何進行規(guī)范才能平衡各利益關(guān)系人之間的經(jīng)濟利益，是建立二板市場的必要前提。在美國，有一個專門的緊急問題任務委員會正在研究一系列的特殊業(yè)務問題，主要是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下特殊業(yè)務的會計處理。同時，證券交易委員會也發(fā)布了會計公告，對收人的確認作相應的規(guī)范。但是，在公告中，它也只是給出了一個簡明扼要的判斷標準，具體的操作性不強，所以，筆者認為，目前我國可借鑒美國的作法，在財政部所屬的會計準則委員會下成立一個研究新經(jīng)濟下特殊會計問題的專門機構(gòu)，根據(jù)它的研究結(jié)果制定相應的準則或頒布實務公告，用于指導會計-實務工作者。

    ——摘自《財會通訊》2001年第4期